Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.
При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.
Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.
В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.
С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 1,29. Таким образом, 125% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.
Проанализируем отчетность ООО "Тим-компани" за 2006 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.
Согласно отчету о прибылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р., себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила 25004 т.р.
Коммерческие расходы составили 18063 т.р., проценты к уплате 948 т.р., прочие расходы 444 т.р., а прочие доходы 97 т.р.Таким образом, прибыль до налогообложения составил 6340 т.р.Чистая прибыль, полученная ООО "Тим-компани", составляет 4813 т.р.Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО "Тим-компани" в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой.
Таблица 5. Динамика финансовых результатов ООО "Тим-компани", т.р.
| Показатель | Код строки | 2005 | 2006 | Изменение |
| Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС) | 010 | 131126 | 376514 | 245388 |
| Себестоимость продаж | 020 | 124004 | 351510 | 227506 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 283 | 6941 | 6658 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 261 | 6340 | 6079 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 198 | 4813 | 4615 |
Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2006 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 4615 т.р.С помощью Таблицы 6 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2005-2006 гг.
Таблица 6. Динамика уровня рентабельности продаж
| Показатель | Методика расчета | Год | |
| 2005 | 2006 | ||
| Рентабельность продаж | Рпр = Прибыль от продаж / Выручка | 0,002 | 0,027 |
Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.
По данным таблицы 6 можно сделать вывод о динамике рентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельности предприятия.
Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО. Результатом такого ознакомления может стать заполнение следующей таблицы:
Таблица 1.Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля
| Да(1) | Нет(0) | Не характерно |
| Организационная структура аудируемого лица | ||
| 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры ООО по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей). | + | |
| 2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей. | + | |
| 3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ | + | |
| Разделение обязанностей, полномочий,ответственности (контрольная среда) | ||
| 4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете | + | |
| 5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом | + | |
| 6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.) | + | |
| 7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими | + | |
| 8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности | + | |
| Обеспечение условий сохранности имущества,денежных средств, учетных регистров, документов | ||
| 9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка) | + + + | + |
| 10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости | + | |
| 11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях | + | |
| Внутренний контроль активов | ||
| 12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:служба внутреннего аудита;разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств | + | |
| 13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей):внезапная ревизия кассы (один раз в месяц);ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц | + ++ | |
| 14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных;основных средств;готовой продукции, товаров;незавершенного производства;нематериальных активов;имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;финансовых вложений;кредитов, заемных средств | + | |
| 15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей | + | |
| Кадровая политика | ||
| 16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;с кассиром — о правилах совершения кассовых операций;с материально ответственными лицами — по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ;с бухгалтерским персоналом — по обучению и повышению квалификации | + + | + + + |
| Всего: | 14 | 11 |
Базой для оценки является процентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов. При этом:
-если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;
-если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;
-если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.
Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.
Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:
Таблица 2. Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ООО "Тим-компани"
| Разделы | Оценка1 – по разделу2 – по вопросу | Последствия |
| Организационная структура аудируемого лица | 1 – средняя2 – да (преобладание положительных ответов) | Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете |
| Разделение обязанностей, ответственности | 1 – средняя2 – да | Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий. |
| Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности | 1 – низкая2 – нет | Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом |
| Кадровая политика | 1 – средняя2 – да | Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей |
Таким образом, в ООО "Тим-компани" при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности ООО в целом.