Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции каждое предприятие должно располагать одновременно оборотными и внеоборотными фондами.
Актуальность выбранной темы настоящей дипломной работы связана с тем, что бухгалтерский и налоговый учет товарных запасов является важной составной частью учета каждой организации и приобретает глобальное значение, если видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля.
Поэтому знание экономического содержания, назначения и методов учета товарных запасов, а также спорных аспектов бухгалтерского и налогового учета товарных запасов является необходимым как для аудитора в ходе независимой проверки, так и для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, а также финансовых работников экономических отделов предприятий.
Бухгалтеру важно учитывать, что неверное отражение в бухгалтерском и налоговом учете товарных ценностей является опасным для налогообложения процессом и для более точного и достоверного определения себестоимости товаров, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений, при этом контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов.
Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.
Итак, целью настоящей дипломной работы является изучение учета товара на предприятиях оптовой торговли.
Для достижения обозначенной цели необходимо поставить ряд задач дипломной работы:
1. Изучение экономической сущности, классификации и понятия товара в гражданском и налоговом законодательстве;
2. Рассмотрение цели, задач учета и нормативного регулирования учета товаров как объекта бухгалтерского учета и области аудита;
3. Анализ оценки товаров в организациях оптовой торговли;
4. Изучение операций по поступлению и выбытию товаров в бухгалтерском учете торговой организации;
5. Рассмотрение порядка складского учета товаров в оптовой организации;
6. Оценка организации учета товаров на примере оптовой организации ООО "Тим-компани";
7. Оценка организации бухгалтерского учета товаров в ООО "Тим-компани" и оценка учетной политики организации;
8. Вынесение рекомендации по устранению выявленных недостатков в организации ООО "Тим-компани".
Практическая значимость настоящей дипломной работы связана с тем, что практически на каждом предприятии бухгалтеру приходится сталкиваться с отражением товарных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете.
Основой для написания настоящей дипломной работы является широкая нормативная база, а также труды таких именитых теоретиков и практиков бухгалтерского финансового и налогового учета, как Соколов Я.В., Палий В.Ф., Кондраков Н.П. и прочие.
Помимо учебных изданий при написании данной работы были использованы монографии и авторефераты ( Волошин Д.А. "Учет товаров без налоговых санкций", Петрова Е.К., Комиссарова И.П., Гришин А.И. "Торговля. Учет товаров в примерах").
Также основой написания работы послужила правовая поисковая система Консультант Плюс и большое количество периодической литературы (журналы "Аудит и налогообложение", "Финансовая газета. Региональный выпуск", "Учет. Налоги. Право", "Аудиторские ведомости", "Финансовые и бухгалтерские консультации", "Главбух", "Налоговая политика и практика" и другие).
Описание учета товаров в коммерческой организации необходимо начать с определения сущности товара как такового.
Представим отраженные в экономической, нормативной и иной литературе понятия дохода в таблице 1.
Таблица 1 - Определение авторами сущности товара
| ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.07.2006 N 135-ФЗ"О ЗАЩИТЕ КОНКУРЕНЦИИ"(принят ГД ФС РФ 08.07.2006) | Товар - объект гражданских прав (в том числе работа, услуга, включая финансовую услугу), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот |
| НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ" (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 17.05.2007) | Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации |
| ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 13.03.2006 N 38-ФЗ(ред. от 21.07.2007)"О РЕКЛАМЕ"(принят ГД ФС РФ 22.02.2006) | Товар - продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот |
| ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.12.2003 N 164-ФЗ(ред. от 02.02.2006)"ОБ ОСНОВАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 21.11.2003) | Товар - являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара |
Товарная продукция - объем всей произведенной предприятием за определенный период (чаще всего за год) конечной продукции, исчисленный в денежном выражении; термин плановой экономики.
Товарные запасы - количество товаров определенного вида, находящихся в данный момент в сфере товарного обращения, в перевозке и на складах, в хранилищах.
Наличие товарных запасов служит важным условием непрерывности процесса производства и обращения товаров, в то же время запасы не должны быть избыточными, так как при этом увеличиваются издержки производства и обращения.
Итак, в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
НК РФ также определяет понятие имущества: под ним понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Поскольку НК РФ дает прямую отсылку к ГК РФ, то в первую очередь следует обратиться к нормам, определяющим общие понятия объектов гражданских прав, в частности к ст. 128 ГК РФ.
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Перечень видов имущества является открытым. К имуществу относятся вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права, иное имущество, например предприятие как имущественный комплекс.
Термин "товар" употребляется в договорах купли-продажи. Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Но в данной статье нет понятия товара, поэтому следует обратиться к общим положениям, содержащимся в § 1 гл. 30 ГК РФ.
Норма, содержащаяся в п. 1 ст. 455 ГК РФ, приравнивает понятие вещи как предмета договора купли-продажи к понятию товара. В соответствии со ст. 129 ГК РФ, к которой отсылает названный пункт, под понятие товара подпадают вещи полной и ограниченной оборотоспособности.
В последующих параграфах и статьях гл. 30 ГК РФ термин "вещь" не употребляется. В § 1 - 4 он заменяется термином "товар" и, соответственно, все качественные и количественные характеристики предмета договора определяются через призму экономико-рыночных категорий.
В остальных параграфах этой главы вместо термина "товар" используются вещно-видовые наименования предмета договора: сельскохозяйственная продукция (§ 5), энергия (§ 6), недвижимость (§ 7), предприятие (§ 8).
Традиционно различают оптовую и розничную торговлю, идентификация которых легко осуществлялась до появления налогового законодательства в его нынешнем виде с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).
Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Отличие розничной торговли от оптовой можно было установить, сопоставив ст. ст. 492 и 506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следовало, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования - это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности - опт.