Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Основные средства в организации поступают различными способами в результате:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- передачи в обмен на другое имущество;
- другими способами.
Акты о приеме-передаче объекта (групп объектов) основных средств по формам № ОС-1 , № ОС-1а, № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий в установленном порядке;
2) выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.
Эти документы составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.
В бухгалтерии ООО «Стайер» данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств — формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б.
Заполнение инвентарной карточки производится на основании:
- актов о приеме-передаче объектов основных средств;
- технических паспортов заводов-изготовителей;
- других документов на приобретение, перемещение и списание объектов основных средств.
Объекты основных средств организации выбывают в результате:
1. Продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
2. Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
3. Передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
4. Списания в случае морального или физического износа;
5. По другим причинам.
Для оформления хозяйственных операций по выбытию основных средств используются формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б.
Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание пришедших в негодность основных средств. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая накапливается за время использования объектов основных средств. Для целей бухгалтерского учета предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Синтетический учет основных средств ведется в ООО «Стайер» на следующих счетах:
01 — «Основные средства».
02 — «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счетам 01 и 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета перед предприятием.
Подоходный налог с физических лиц отражается на счетах в общеустановленном порядке:
Дебет 70 Кредит 68 — запись по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог.
Дебет 68 Кредит 51 — перечислена сумма налога.
Учет расчетов по социальному страхованию производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.
Расчёты по социальному страхованию отражаются в рассматриваемой организации на счетах следующим образом:
Дебет 26 Кредит 69 — Начисление взноса на заработную плату
Дебет 69 Кредит 51 — Перечисление задолженности по социальному страхованию
Дебет 69 Кредит 70 — Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования.
Оборот организации общественного питания представляет собой выручку от реализации всех видов оказываемых услуг.
В организации учет реализованных услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. По дебету этого же счета отражается учетная стоимость приобретаемых товаров и налоги (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»)
На основании отчета кассира на сумму выручки от реализации услуг составляется запись: Дебет 50 Кредит 90/1.
На субсчете 90/1 учитывается сумма денежных средств, полученная предприятием от реализации товаров, на субсчете 90/2 — себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка, на 90/9 — финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
2.3 Учет финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Счет 90 «Продажи»
Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара (услуги).
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1. 90/1 «Выручка»
2. 90/2 «Себестоимость продаж»
3. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждой из услуг.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91/1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91/2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.
Формирование чистой прибыли организации:
| Выручка (нетто) от продажи товаров (услуг) |
| НДС |
| Себестоимость проданных товаров |
| Валовая прибыль |
| Коммерческие расходы |
| Управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от продаж |
| Внереализационные расходы |
| Внереализационные расходы |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Налог на прибыль |
| Чистая прибыль |
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».