Учет, анализ и аудит финансовых вложений (стр. 4 из 13)
Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (4):
(4)где R– доходность приобретения дебиторской задолженности;
ДЗк – средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;
ДЗн – средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;
д – длительность операции, дни.
Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле (5):
(5)где Rт – доходность участия в простом товариществе;
Дт – доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;
Вт – вклад по договору простого товарищества;
д – длительность операции, дни.
При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями состоят не только в получении дополнительных доходов.
Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах 1, 2, 3,4 и на рис. 7,8.
За весь период 2006–2008 гг. доходы от участия в других организациях составляют 0, а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 17 тыс. р. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.
Таблица 1 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2006 г.
| Показатель | 01.01.2006 | 01.01.2007 | Изменение за год | Влияние факторов, % | ||||
| Сумма, тыс. р. | Уд.вес, % | Сумма, тыс. р. | Уд.вес, % | Сумма, тыс. р. | Темп прироста, % | Доля в структуре, % | ||
| Вклады в уставные капиталы других организаций | 17000 | 0,89 | 17000 | 0,89 | - | - | - | - |
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Ценные бумаги других организаций | 1897000 | 99,11 | 1897000 | 99,11 | - | - | - | - |
| Предоставленные займы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Депозитные вклады | - | - | - | - | - | - | - | - |
| ИтогоВ том числе:– долгосрочные финансовые вложения– краткосрочные финансовые вложения | 1914000170001897000 | 1000,8999,11 | 1914000170001897000 | 1000,8999,11 | --- | --- | --- | --- |
Таблица 3 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2007 год
| Показатель | 01.01.2007 | 01.01.2008 | Изменение за год | Влияние факторов, % | ||||
| Сумма, тыс. р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. р. | Темп прироста, % | Доля в структуре, % | ||
| Вклады в уставные капиталы других организаций | 17000 | 0,89 | 17000 | 0,89 | - | - | - | - |
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Ценные бумаги других организаций | 1897000 | 99,11 | 1897000 | 99,11 | - | - | - | - |
| Предоставленные займы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Депозитные вклады | - | - | - | - | - | - | - | - |
| ИтогоВ том числе:– долгосрочные финн. вложения– краткосрочные фин. вложения | 1914000170001897000 | 1000,8999,11 | 1914000170001897000 | 1000,8999,11 | --- | --- | --- | --- |
Таблица 4 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2008 год
| Показатель | 01.01.2008 | 01.01.2009 | Изменение за год | Влияние факторов, % | ||||
| Сумма, тыс. р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. р. | Темп прироста, % | Доля в структуре, % | ||
| Вклады в уставные капиталы других организаций | 17000 | 14,53 | 17000 | 14,53 | - | - | - | - |
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Ценные бумаги других организаций | 100000 | 85,47 | 100000 | 85,47 | - | - | - | - |
| Предоставленные займы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Депозитные вклады | - | - | - | - | - | - | - | - |
| ИтогоВ том числе:– долгосрочные фин. вложения– краткосрочные фин. вложения | 11700017000100000 | 10014,5385,47 | 11700017000100000 | 10014,5385,47 | --- | --- | --- | --- |
За весь период 2006–2008 гг. полученные проценты составляют 0, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2006 и 2007 годах равна 1897 тыс. р., а в 2008 году 100 тыс. р. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%.
ОАО «Курганхиммаш» не вкладывает свои средства в другие организации, поэтому доходов от таких вложений не получает.
Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она работает в составе Группы. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели – обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложенийи приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.
Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы №4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила значительный операционный результат.
Таблица 5 – Анализ рентабельности финансовых вложений
| Показатель | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Величина финансовых вложений, тыс. руб. | 1914000 | 1914000 | 117000 |
| Доходность от участия в других организациях, % | - | - | - |
| Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг, % | - | - | - |
| Доходность приобретения дебиторской задолженности, ед. | 1217 | -1049,2 | -939,4 |
| Доходность участия в простом товариществе, ед. | - | - | - |
Рисунок 7 – Динамика состава финансовых вложений
Рисунок 8 – Доходность финансовых вложений
Таким образом, финансовое состояние ОАО «Курганхиммаш» за период с 2006 г. по 2008 г. может быть охарактеризовано как финансовоустойчивым, рентабельным, ликвидным и платежеспособным.
2. Анализ существующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии
2.1 Анализ системы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на ОАО «Курганхиммаш» осуществляется в соответствии с Законом РФ №129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в обществе ведет главная бухгалтерия, которая отражает хозяйственные операции по производству продукции, оказания услуг производственного характера и составляет сводный бухгалтерский баланс. Организационную структуру главной бухгалтерии можно рассмотреть в приложении Б.
Функции, права и обязанности, ответственность работников бухгалтерии определены их должностными инструкциями. Непосредственное распределение участка работ бухгалтеров в группе проводит руководитель группы учета (старший бухгалтер).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
На ОАО «Курганхиммаш» ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу: материальная, расчетная, производственная группы, группа учета готовой продукции и ее реализации и др. Численность персонала бухгалтерии составляет 25 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загрузку бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной отрасли.
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координацию работы бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер.