Ар=Вр*Кр*Нр, (6)
где Вр – неотъемлемый риск,
Кр – риск средств контроля,
Нр – риск необнаружения.
Тогда определяем изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.
Нр=Ар/(Вр*Кр),
Нр =0,04/(0,2*0,55)=36%
Для определении степени уровня риска необнаружения, рассмотрим таблицу 10.
Таблица 10 – Зависимости между компонентами аудиторского риска
| Аудиторская оценка риска средств контроля | ||||
| Высокая | Средняя | Низкая | ||
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокая | Самая низкая | Более низкая | Средняя |
| Средняя | Более низкая | Средняя | Более высокая | |
| Низкая | Средняя | Более высокая | Самая высокая | |
Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 36%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется в целях:
– установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
– определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
– определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
- пересчет;
- инспектирование;
- подтверждение;
- аналитические процедуры.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 11 и 12.
Таблица 11 – План аудита финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Курганхиммаш»
Период аудита: 2008 год
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы : Аникин Д.С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 71 тыс. р.
| №п/п | Направление проверки | Период проведения | Исполнитель | Нормативная база проверки |
| 1 | Аудит паев и акций | 01.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. | Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 |
| 2 | Аудит долговых ценных бумаг | 03.06.09–06.06.09 | Сидоров Д.С. Петров В.А. | |
| 3 | Аудит предоставленных займов | 06.06.09–08.06.09 | Сидоров Д.С. Аникин Д.С. | |
| 4 | Аудит вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. |
Таблица 12 – Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Курганхиммаш»
Период аудита: 2008
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Аникин Д.С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 71 тыс. руб.
| №п/п | Аудиторские процедуры | Период проведения | Исполнитель | Информационная база проверки |
| 1 | Аудит паев и акций | 01.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С.Петров В.А. | |
| 1.1 | Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений | 01.06.09–02.06.09 | Аникин Д.С. | -договор о совместной деятельности |
| 1.2 | Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции | 01.06.09–02.06.09 | Петров В.А. | -договор о совместной деятельности |
| 1.3 | Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах | 02.06.09–03.06.09 | Петров В.А. | -первичные документы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций | 02.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С. | -формы отчетности |
| 2 | Аудит долговых ценных бумаг | 03.06.09–06.06.09 | Сидоров Д.С.Петров В.А. | |
| 2.1 | Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах в первичных учетных документах | 03.06.09–04.06.09 | Петров В.А. | -первичные документы |
| 2.2 | Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг | 04.06.09–05.06.09 | Сидоров Д.С. | -фин. отчет. |
| 2.3 | Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг | 04.06.09–05.06.09 | Сидоров Д.С. | -книга учета ценных бумаг |
| 2.4 | Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг в соответствии со сроками осуществления вложений | 05.06.09–06.06.09 | Петров В.А. | -договор |
| 2.5 | Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги | 05.06.09–06.06.09 | Петров В.А. | -договор |
| 3 | Аудит предоставленных займов | 06.06.09–08.06.09 | Сидоров Д.С.Аникин Д.С. | |
| 3.1 | Проверка формы осуществления выдачи займов | 06.06.09–07.06.09 | Сидоров Д.С.Аникин Д.С. | -договор займа– выписки банка– расходные кассовые ордера– накладные |
| 3.2 | Проверка правильности отражения оценки стоимости займов, выданных в денежной форме | 06.06.09–07.06.09 | Аникин Д.С. | -методики оценки– договор займа |
| 3.3 | Проверка формы осуществления получения доходов | 06.06.09–07.06.09 | Сидоров Д.С. | -договор займа |
| 3.4 | Проверка правильности отражения в отчетности финансовых вложений в займы | 07.06.09–08.06.09 | Аникин Д.С. | -формы отчетности |
| 4 | Аудит вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С.Петров В.А. | |
| 4.1 | Проверка того в какие организации производились вклады по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Петров В.А. | -учредит. док организации– – выписки из протоколов |
| 4.2 | Проверка правильности отражения дохода от операций по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С. | -выписки из протоколов |
| 4.3 | Проверка правильности отражения в отчетности вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Петров В.А. | -формы отчетности |
Выводы и расчеты аудитора по аудиторской программе были оформлены рабочими документами и представлены в приложении И.
3.2 Разработка модели управления финансовыми вложениями
Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распределителям.
Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снижает дефицит платежных средств.
Банки, привлекая свободные денежные средства населения и юридических лиц, являются активными участниками рынка ценных бумаг. Однако сейчас появились финансовые векселя банков. Финансовые фирмы теперь активно привлекают средства вкладчиков, и часть из них для придания этой операции большего веса оформляют свою задолженность также векселями. Прибегают к выпуску векселей и муниципальные власти для финансирования дефицита бюджета или привлечения средств под свои программы. Таким образом, можно констатировать, что при отсутствии четкой регламентации использования векселей и фактическом отсутствии госрегулирования их обращения вексель применяется в качестве заменителей других фондовых инструментов (облигаций, сертификатов).
Наибольшее распространение в России получают банковские векселя. Они эмитируются обычно для двух целей – для получения инвесторами дохода от их покупки и для выполнения расчетных функций между предприятиями. Некоторые векселя сочетают в себе обе эти функции.
Согласно Инструкции Центрального банка РФ «О порядке выдачи (выпуска) и учета коммерческими банками собственных векселей», банки могут выпускать финансовые векселя, т.е. в основе которых не лежат товарные сделки, выступая при этом либо в качестве векселедателя простого векселя, либо акцептанта переводного, либо одновременно и векселедателя, и акцептанта одного и того же переводного векселя. Банк выдает вексель его первому приобретателю против уплаты последним всей вексельной суммы или вексельной суммы за минусом дисконта.
Срок оплаты по банковским векселям не может превышать 12 месяцев со дня возникновения обязательства банка. При этом, если купить вексель можно как за наличные, так и безналичным путем, то Инструкция устанавливает, что погашение его происходит только безналичным путем. Ежеквартально банк должен предоставлять в территориальные управления Центрального банка РФ по месту нахождения корреспондентского счета информацию о выпущенных векселях, а также об участии банка в серийных или регулярных выпусках векселей эмитентов – небанковских учреждений, в которых он выступает гарантом (либо в виде аваля, либо вексельного посредничества).