Аналитический и синтетический учёт
Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему отделению является лицевой счёт (производственный отчёт) отделения (см. приложение М). Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счёта); II. Выход продукции (кредит счёта).
В первом разделе лицевого счёта (производственного отчёта) на каждый объект учёта (культура, группа культур или вид незавершённого производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы в нём предназначены для учёта затрат, подлежащих распределению (снегозадержание и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учёта затрат по принадлежности.
Записи в первом разделе лицевого счёта (производственного отчёта) делают на основании накопительных ведомостей. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании соответствующих сводных и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчёта амортизации; материальные затраты – на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчётов материально-ответственных лиц.
Во втором разделе лицевого счёта (производственного отчёта) отражают выход продукции, т.е. кредит счёта.
В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции ведут в сводном лицевом счёте (сводном производственном отчёте) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта (производственного отчёта). В сводном лицевом счёте (производственном отчёте) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчётов).
Сводный учёт затрат на производство обеспечивает их группировку по производственным подразделениям, объектам учёта и в целом по предприятию. Сводный учёт затрат на производство при журнально-ордерной форме учёта ведётся в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов). В этом журнале-ордере объединён синтетический учёт по счетам материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов, основных средств и др.
Журнал-ордер № 10-АПК является регистром для учёта дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 20-1. В нём дебетовые и кредитовые обороты накапливаются по корреспондирующим счетам на основании отчётов движения продукции и материалов, производственных отчётов и других регистров.
Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты журнала-ордера № 10-АПК сверяют с другими регистрами бухгалтерского учета, после чего кредитовые обороты его переносят в Главную книгу (см. приложе
4 Учёт затрат в незавершённом производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве
Учёт затрат в незавершённом производстве
В растениеводстве производственный процесс носит длительный характер (иногда превышающий календарный год). По отдельным сельскохозяйственным культурам затраты осуществляются в отчётном году, а продукцию получают только в следующем отчётном году (озимые зерновые культуры, и др.). По этой причине в учёте производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.
Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.
Все затраты по незавершённому производству в первый год учитываются по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года, в том случае, когда часть незавершённого производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например, многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статей.
Затраты незавершённого производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.
Распределение затрат незавершённого производства
Затраты и объём незавершённого производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учёта, на которые должны быть отнесены затраты незавершённого производства по каждому виду работ, для распределения затрат незавершённого производства составляют специальный расчёт, где по объектам учёта затрат отражают сумм распределяемых расходов незавершённого производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путём распределяют затраты по зяблевой пахоте, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрения и т.д.
По отдельным видам незавершённого производства по посевам многолетних трав, затраты по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв применяют и другие методы распределения затрат. Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.
В составе затрат по незавершённому производству растениеводства учитывают работы, связанные с известкованием и гипсованием почв, производимые за счёт кредита банка и собственных средств, а также работы по первичному окультуриванию мелиорируемых земель.
Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счёте по статьям: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т.п. Эти затраты относят постатейно на объекты учёта по соответствующим культурам, размещённым на площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.
Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых земель по культурам, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу; залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав и др. Эти затраты учитывают в составе незавершённого производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.
Учёт распределяемых расходов
К распределяемым расходам, учитываемым на отдельных аналитических счетах, относятся амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению, учитывают на отдельном аналитическом счёте того же наименования. Сюда же ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т.п. Учёт начисленной амортизации на данном аналитическом счёте ведётся раздельно по группам основных средств, по которым раздельно распределяется амортизация. Соответственно на амортизацию каждого вида основных средств в счёте выделяется отдельная графа.
Учтённые суммы амортизации распределяют на счета учёта затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: первый – метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; второй – метод распределения амортизации на несколько объектов учёта затрат пропорционально объёму выполненных работ, посевной (уборочной) площади. Например, начисленная амортизация по зернохранилищам и машинам для очистки и сушки зерна – пропорционально массе зерна; по постройкам для хранения удобрений и машинам для их внесения – пропорционально массе удобрений и т.д.
Основанием для распределения амортизации служит ведомость для распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического счёта указывают сумму амортизации, базу для распределения и распределяют суммы амортизации на конкретные объекты учёта затрат. В течение года могут относиться суммы в нормативном разрезе с корректировкой до фактических в конце года.
Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учитывают на отдельном аналитическом счёте с таким же наименованием. Порядок учёта и распределения этих сумм такой же, как по и по амортизации.