Наличие в учёте корреспонденции счетов по дебету 60 и кредиту 62 отражает использование такого способа платежа как перевод долга. В дальнейшем на данный способ погашения задолженности наложены ограничения Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г.
На основании данных первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры, акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложенными платёжными документами обработанных в программе "АРМ Бухгалтера РВС Белкоопсоюза" выпускаются следующие машинограммы:
- Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 60/1 (Приложение 12);
- Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1 (Приложения 13, 14).
Аналитический учёт по счёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролировать расчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров с ними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается: входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Данная ведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или его задолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.
Просроченная задолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, в МТФ "Белая Русь" подлежит строгому контролю. Для контроля за состоянием задолженности формируются выходные машинограммы:
Ø Просроченная дебиторская задолженность;
Ø Просроченная кредиторская задолженность.
В данных ведомостях отражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, что позволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональной формы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит при анализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашения задолженности.
поставщиками и подрядчиками в Шумилинском райпо
В МТФ "Белая Русь" для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги и выполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". К данному счёту типовым планов предусмотрены субсчёта, но в МТФ "Белая Русь" субсчета не используются. Выделение субсчетов в учёте по счёту 62 позволит усилить контроль за расчётами с покупателями.
Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а также выписок банка с приложенными к ним платежными документами вносятся в ПЭВМ. Выходной информацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:
Ø Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 62(Приложение 17);
Ø Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 62(Приложения 13, 14, 15, 16).
В данных машинограммах находит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец.
Аналитический учёт организован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них. Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как и по 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируются следующие машинограммы:
· Просроченная дебиторская задолженность;
· Просроченная кредиторская задолженность.
В МТФ "Белая Русь" по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденция счетов, приведённая в таблице 2.3
Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками
| Содержание операции | дебит | кредит |
| 1. Реализованы товарыПредъявлен счёт покупателюПоступила оплата от покупателя2. Получен аванс под поставку товаровОтгружены товары в счёт полученного ранее аванса3. Поступил плановый платеж4. Отражён обоснованный отказ покупателя от оплаты счёта, учтены товары на ответственном хранении у покупателя5. Отражён необоснованный отказ покупателя от оплаты счёта | 90/26251516251 | 41/290/2626290/262 |
| 62 | 90/2 | |
| 4576/3 | 41/262 |
Из оборотной ведомости по синтетическому учёту по счёту 62 (Приложение 17) следует, что в МТФ "Белая Русь" производился перевод долга в пользу Инспекции Министерства по налогам и сборам Пинского района: дебет 68 счёта и кредит 62 счёта. А также дебет 60 счёта и кредит 62 счёта (и наоборот), что также говорит об использовании перевода долга. С августа 2005г. данный метод погашения задолженности запрещён Указам Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г.
В учёте имело место погашение дебиторской задолженности за счёт собственных средств: дебет 83 счёта кредит 62 счёта. Это является фактором нерационального использования собственных средств. Инструкцией установлено погашения данной задолженности с 92 счёта.
Все введённые в компьютер операции по расчёту с покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматически разносятся в регистры сводного учёта:
- Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам;
- Главная книга бухгалтера.
Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в отчётности отражается в свёрнутом виде. Это ведёт к искажению информации. Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызывать недовольство.
С целью учёта и контроля налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам) покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются расчётные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учётные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указать номер и дату счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1. На основании данной книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачёту в законодательном порядке. Следует также учитывать особенности внесения данных в книгу покупок при приобретении основных средств и нематериальных активов. Так, при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок в размере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт.
Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и покупателями в МТФ "Белая Русь" в целом соответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам МТФ "Белая Русь" следует больше внимания уделять дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, а также более тщательно выбирать партнёров.
2.3 Организация и методика учёта расчётов по нетоварным операциям
К нетоварным операциям относятся:
· расчёты с бюджетом по налогам и сборам;
· расчёты с органами социального страхования;
· расчёты с подотчётными лицами;
· расчёты с персоналом по оплате труда;
· расчёты с персоналом по прочим операциям;
· расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
Учёт расчётов по нетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 "Расчёты с подотчётными лицами", 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчёты с разными кредиторами и дебиторами".
МТФ "Белая Русь", кроме расчётов с рабочими и служащими по заработной плате осуществляет расчёты с работниками и служащими за товары, приобретенные в кредит, по возмещению материального ущерба и др. Данные операции учитываются на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", к которому открываются следующие субсчета:
73/1 – расчёты по предоставленным займам;
73/2 – расчёты по возмещению материального ущерба;
73/3 – расчёты по мелким недостачам;
73/4 – расчёты за прочий причинённый ущерб.
По дебету счетов отражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту – сумма платежей, поступивших от работников в погашение задолженности. Данные первичных документов вносятся в компьютер и на их основании формируются выходные машинограммы:
- оборотная ведомость по синтетическому учёту;
- оборотная ведомость по аналитическому учёту.
Расчёты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдачи работником организации ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учёта расчётов по предоставленным займам используется субсчёт 73/1 "Расчёты по предоставленным займам", по дебету которого отражается сумма предоставленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту – сумма платежей, поступивших от работника – заёмщика в погашение его задолженности по займам.
По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникаю расчёты работника с организацией по возмещению материального ущерба.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям в МТФ "Белая Русь" (табл. 2.4).