Введение…………………………………………………………………………..3
ГлаваI.
1.1. ЕСН: характеристикаи сущность……………………………………..5
1.1.1. ЭволюцияразвитияЕСН………………………………………..5
1.2. ХарактеристикаЕСН…………………………………………………...7
1.3. Объектналогообложения…………………………………………..…10
1.4. Порядокисчисленияи сроки уплатыналога предпринимателями...12
1.5. Ставкиналога…………………………………………………………..15
ГлаваII.
Роль ЕСНв доходах бюджетоввсех уровней.Сравнениепоступленийвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000-2003г.г……..18
Заключение………………………………………………………………………22
Списоклитературы,ссылок…….........................................................................26
Приложения……...………………………………………………………………27
Одно изнаправлениймобилизациисредств, предназначенныхдля финансированиямероприятийпо государственномусоциальномустрахованию,связано ссовершенствованиемработы по учетуи контролю запоступлениемстраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Идея введенияединого социальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне -Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социальныевнебюджетныефонды установитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагаемуюбазу и передатьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предложенияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос осталсяоткрытым.
Теперьже после принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ “О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах” с1 января 2001 годавступил в силуновый порядокисчисленияи уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Главой24 части второйНалоговогокодекса РФ былвведен единыйсоциальныйналог (ЕСН).
В составеЕСН консолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахованияи фонды обязательногомедицинскогострахования- с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Отдельныйпорядок установлендля взносовна обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Подобное исключениеобусловленотем, что ставкивзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеванийдифференцированыв зависимостиот категорийпрофессиональногориска, к которымотносится сферадеятельностиплательщика(Закон РФ «Обобязательномсоциальномстрахованииот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний»от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Таким образом,включениеданных взносовв состав ЕСНне позволилобы установитьединую для всехпредприятий,не зависимоот сферы деятельности,шкалу ставоки расчет налогабыл бы значительноусложнен.
Контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Федеральногозакона № 118 "Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РФ ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РФ о налогах"осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 января 2001года (за исключениемвзносов наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев).
Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные условия,связанные сиспользованиемэтих средств,устанавливаютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.
Часть втораяНалоговогокодекса РФприменяетсяк правоотношениям,регулируемымзаконодательствомо налогах исборах, возникшимпосле введенияее в действие.По правоотношениям,возникшим довведения еев действие,часть втораяНК РФ применяетсяк тем правами обязанностям,которые возникнутпосле введенияее в действие.
Наиболееизвестнойформой организациифинансовыхресурсов вобщегосударственноммасштабе выступаетгосударственныйбюджет.
Бюджет,согласно ст.6Бюджетногокодекса, являетсяформой образованияи расходованияфонда денежныхсредств, предназначенныхдля финансовогообеспечениязадач и функцийгосударственногои местногосамоуправления.
Но рядфакторовобуславливаетцелесообразностьиспользованиядругой формыаккумулированияфинансовыхресурсов –внебюджетныхфондов, обслуживающихсоциальныеи экономическиепотребностиотдельных группнаселения илиобщества вцелом. Возникновениеи рост такихфондов являетсяобъективнойзакономерностьюсуществованияи развитияобщества.
Переходк рынку ознаменовалсяв России рядомкардинальныхизмененийв организационнойструктурехозяйства, входе чего произошламодернизацияфинансовойсистемы и, преждевсего ее центральногозвена – общегосударственныхфинансов. Постепенностали возникать,отделятьсяот бюджетнойсистемы одинза другимвнебюджетныефонды.
В силу рядаобстоятельств,таких, какпродолжающийсяспад производства,неплатежи,бюджетныйдефицит, инфляция,рост непредвиденныхрасходов, средствдля социальныхпрограмм хроническине хватает.Кризиснаяситуация вфинансированиисоциальнойсферы в Россииимеет своюисторию.Недостаточностьвыделяемыхресурсов и ихнеэффективноеиспользованиебыли отмеченызадолго допроведениякоренныхэкономическихпреобразований.На рубеже 70-80-хгг. в страневелись поискимодернизациидействующегомеханизмахозяйственнодеятельностиучрежденийсоциальногообслуживания,а также новыхформ финансирования,к числу которыхотносится иинститут внебюджетныхфондов.
Социалистическаяэкономика,базировавшаясяна планово-централизованнойсистеме управленияэкономическими социальнымразвитием,сформировалаи утвердиласистему социальногообслуживаниянаселения, воснову которойбыл положенпринцип бесплатности.Ориентирысоциальнойполитики набесплатностьв социально-культурномобслуживаниинаселения былилогическимследствиемгосподствовавшихидеологическихустановок.Данная системаи связаннаяс ней модельфинансированияосновных отраслейсоциальнойсферы за счетбюджета некотороевремя достаточноуспешно выполнялисвои функции.Однако по мерероста спросаи увеличениявыплат на социальныеуслуги централизованноефинансированиесоциальногообслуживаниястало даватьсбой. Поэтомучерез государственныйбюджет, какпоказала практикапрошлых лет,не всегда удавалосьдостаточнопоследовательнопроводить вжизнь те илииные социальныеи экономическиепрограммы.В начале 90-х годовситуация обострилась,так как в результатегигантскогобюджетногодефицита, инфляции,продолжающегосяспада производстваи его эффективностився системапенсионногообеспеченияи социальногострахованияначала финансироватьсяпо «остаточному»принципу. Вэтих условияхразвитие социальнойсферы сталоотставать оттребованийвремени.
Немаловажнымифакторами,обуславливающимицелесообразностьобразованиявнебюджетныхфондов, являютсябюджетныйдефицит, инфляция.
Созданиев начале 90-х гг.внебюджетныхфондов позволилоослабить негативныепоследствиялиберализациицен и несколькосдержать снижениеуровня жизнипенсионерови других незащищенныхслоев населения.Тогда самостоятельныйстатус фондовпрепятствовалпрямому покушениюгосударственныхфинансовыхорганов насредства внебюджетныхсоциальныхфондов приподготовкеи исполнениифедеральногобюджета и другихзвеньев бюджетнойсистемы. К сожалению,анализ практикибюджетированияна федеральноми местном уровняхв последнеевремя показал,что использованиесредств внебюджетныхфондов, и нередконе по назначению,получило достаточноширокое распространение.На федеральномуровне этопроявилось,например, вотношенииПенсионногоФонда России,в форме платежейи задолженностейпо формированиюсредств длявыплаты военнослужащимрядового,сержантскогои старшинскогосостава, а такжесоциальныхпенсий. На местныхуровнях – вформе прямогопривлечениясредств соответствующихподразделенийПФР для выплатместных пособий.
Внебюджетныефонды представляютсобой достаточнодинамичныйэлемент финансовойсистемы. Этообусловленотем, что они, вотличие, отгосударственногобюджета, находятсяв распоряженииспециальногогосударственногооргана. Поэтому,в сравнениис бюджетом,перераспределениевнутри внебюджетныхфондов и ихиспользованиеосуществляетсяболее оперативно.Кроме того,внебюджетныефонды создаютсядля реализацииконкретныхцелей. Такимобразом, необходимостьобразованиявнебюджетныхфондов вызванаобъективнойзакономерностьюсуществованияи развитияобщества, чтосвязано в первуюочередь спотребностьюперераспределенияфинансовыхресурсов длярешения наиболееважных направлений,не предусмотренныхбюджетом.
1.2.ХарактеристикаЕСН.
Свступлениемв силу второйчасти Налоговогокодекса натерриторииРоссийскойФедерациивводится вдействие единыйсоциальныйналог (далее- ЕСН). Он призванзаменить собойстраховыевзносы в Пенсионныйфонд РФ, ФондсоциальногострахованияРФ и фондыобязательногомедицинскогострахованияРФ. Весь контрольза правильностьюисчисленияи уплаты ЕСНвозлагаетсяна налоговыеорганы.1
Еслисравнитьзаконодательствоо взносах,действующеедо принятияглавы 24 налоговогоКодекса РФ и24 главу НК РФ,то становитсяясно, что каких-либокардинальныхизменений непроизошло.Фактическипроведена лишьнекотораяунификацияправовых норм,вызваннаяобъединениемвзносов в ПФР,ФСС, ФОМС пододним общимназванием, атакже урегулированынекоторые изсуществующихспорных вопросов.
ПлательщикамиЕСН являютсяте же категориилиц, что и платиливзносы вовнебюджетныефонды за однимисключением- с 01.01.2001г. пересталасуществоватьтакая категорияналогоплательщиковкак наемныеработники(до введенияЕСН они уплачивалив ПФР страховыевзносы пооднопроцентнойставке).
Существуетдве основныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивидуальныепредприниматели,адвокаты,крестьянские(фермерские)хозяйства, атакже родовые,семейные общинымалочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования).До введенияЕСН последниебыли освобожденыот уплаты взносовв ФСС с полученныхдоходов. Таки после введенияглавы 24 НалоговогоКодекса индивидуальныепредпринимателине исчисляюти не уплачиваютЕСН в частисуммы налога,зачисляемойв Фонд социальногострахованияРФ.2
Всвязи с этимдо недавнеговремени органыФСС РФ настаивалина том, что упредпринимателейотсутствуетправо на получениепособий понетрудоспособности.Но недавнозаконодателирешили данныйвопрос наиболеепростым способом- если предпринимательжелает получатьпособие понетрудоспособности,то он должендополнительнок сумме уплаченногоЕСН заплатитьстраховой взносв ФСС РФ.
Так,согласно ст.2Федеральногозакона от 31.12.02№190-ФЗ «Об обеспечениипособиями пообязательномусоциальномустрахованиюграждан, работающихв организацияхи у индивидуальныхпредпринимателей,применяющихспециальныеналоговыережимы, и некоторыхдругих категорийграждан»индивидуальныепредпринимателивправедобровольновступать вотношения пообязательномусоциальномустрахованиюна случай временнойнетрудоспособностии в связи сматеринством,осуществляяза себя уплатустраховыхвзносов в ФССРФ по тарифув размере 3,5процента налоговойбазы, определяемойв соответствиис главой 24 НКРФ.
Приэтом право наполучениесоответствующихпособий будетсуществоватьу предпринимателялишь послеуплаты страховыхвзносов в ФССРФ в течение6 месяцев, а порядокуплаты страховыхвзносов в ФССРФ должен бытьопределен вспециальномнормативномакте, изданномПравительствомРФ.
Еслиналогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уплачиваетналог по двумоснованиям.3Например,индивидуальныйпредприниматель,использующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпредпринимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начисленныхвыплат в пользуработников.
Налогоплательщики,переведенныена уплату единогоналога на вмененныйдоход, а такженалогоплательщики,применяющиеупрощеннуюсистемуналогообложения,единый социальныйналог не платят,как и не платилидо 2001 года страховыевзносы.
Однакос 1 января 2002 годав связи с вступлениемв силу Федеральногозакона от15.12.2001г. № 167-ФЗ «Обобязательномпенсионномстрахованиив РФ» индивидуальныепредприниматели, в том числеприменяющиеупрощеннуюсистему налогообложения(до 01 января 2003года), и адвокаты,обязаны платитьпомимо единогосоциальногоналога страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование.
Всвязи с принятиемФедеральногозакона от24.07.2002г. № 104-ФЗ индивидуальныепредприниматели,переведенныена уплату единогоналога на вмененныйдоход с 01.01.2002г., аиндивидуальныепредприниматели,применяющиеупрощеннуюсистему налогообложенияс 01.01.2003г. уплачиваюттолько страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование.
Средиплательщиковспециальноне выделенызанимающиесячастной практикойнотариусы,детективы иохранники,поскольку онивключены вкатегорию"индивидуальныепредприниматели",что соответствуетп.2 ст.11 НК РФ.
б) адвокаты,частные нотариусы,частные охранники,частные детективы– с доходов,полученныхими в связи сосуществлениемпрофессиональнойдеятельности;
2. с выплати иных вознаграждений,начисленныхв пользу физическихлиц по трудовыми гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг (за исключениемвознаграждений,выплачиваемыхиндивидуальнымипредпринимателям),а также по авторскимдоговорам.
В соответствиис п.6 статьи 244 НКРФ исчислениеи уплату единогосоциальногоналога с доходовадвокатовосуществляютколлегии адвокатов(иные адвокатскиеобразования,кроме адвокатскихкабинетов).
Уиндивидуальныхпредпринимателейне являютсяобъектомналогообложениявыплаты и иныевознаграждения,производимыеиндивидуальнымипредпринимателямив пользу физическоголица, не связанногос ним трудовым,гражданско-правовымдоговорами,предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг, авторскимдоговором. Привыполненииработ по договоруаренды вознаграждение,выплаченноепо такому договоруарендодателю,не включаетсяв налоговуюбазу при исчисленииединого социальногоналога арендатора.
Составрасходовиндивидуальногопредпринимателя,произведенныев этом налоговомпериоде,связанныес извлечениемдоходов отпредпринимательскойили иной профессиональнойдеятельностиустанавливаетсяглавой 23 НК РФ«Налог на доходыфизическихлиц». Вто же время,еслипредпринимательне может документальноподтвердитьсумму произведенныхим расходов,то при исчисленииналога на доходыон имеет правовоспользоватьсяпрофессиональнымналоговымвычетом в размере20% от общей суммыдоходов, полученныхв результатепредпринимательскойдеятельности.4В аналогичнойситуации приопределенииналоговой базыпо единомусоциальномуналогу предпринимательне сможет уменьшитьсумму полученногоим дохода насумму расходовпо нормативув 20% (текст гл. 24НК РФ не содержитподобной нормы).
Суммыстраховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахование,уплаченныхв отношениипредпринимательскойдеятельностииндивидуальногопредпринимателя,подлежат включениюв состав расходов,принимаемыхк вычету в целяхналогообложенияединым социальнымналогом.
Индивидуальныепредприниматели,являющиесяинвалидамиI,II,III,групп, освобождаютсяот уплаты единогосоциальногоналога в частидоходов отпредпринимательскойдеятельностив размере, непревышающем100 000 рублей втечение налоговогопериода.
Согласноп.2 статьи 236 НКРФ объектомналогообложенияединым социальнымналогом дляадвокатовпризнаютсядоходы отпрофессиональнойдеятельностиза вычетомрасходов, связанныхс их извлечением.
Исчислениеи уплата налогас доходов адвокатовосуществляетсяколлегиямиадвокатов(иными адвокатскимиобразованиями)в порядке,предусмотренномстатье 243 НалоговогоКодекса.
Адвокат,учредившийадвокатскийкабинет иосуществляющийадвокатскуюдеятельностьиндивидуально.Исчисляет иуплачиваетединый социальныйналог в порядке,установленномстатьей 244 НКРФ «Порядокисчисления,порядок и срокиуплаты налоганалогоплательщиками,не являющимисяработодателями».
1.4.Порядок исчисления,порядок и срокиуплаты
налоганалогоплательщиками,не являющимисяработодателями
Порядокисчисленияединого социальногоналога по доходамот веденияпредпринимательскойдеятельностиустановленст. 244 НК РФ и вомногом схожс порядкомуплаты налогана доходы физическихлиц (ст. 227 НК РФ).
Расчетсумм авансовыхплатежей, подлежащихуплате в течениеналоговогопериода индивидуальнымипредпринимателями,адвокатами,частныминотариусами,частными охранниками,частными детективамипроизводитсяналоговыморганом исходяиз налоговойбазы данногоналогоплательщиказа предыдущийналоговыйпериод и ставокединого социальногоналога.
Еслиналогоплательщикиначинают осуществлятьпредпринимательскуюлибо инуюпрофессиональнуюдеятельностьпосле началаочередногоналоговогопериода, ониобязаны в пятидневныйсрок по истечениимесяца со дняначала осуществлениядеятельностипредставитьв налоговыйорган по меступостановкина учет декларациюс указаниемсумм предполагаемогодохода затекущий налоговыйпериод. Приэтом суммапредполагаемогодохода (суммапредполагаемыхрасходов,связанных сизвлечениемдоходов) определяетсяналогоплательщикомсамостоятельно.
Расчетсумм авансовыхплатежей натекущий налоговыйпериод производитсяналоговыморганом исходяиз суммы предполагаемогодоходас учетом расходов,связанных сего извлечением,и ставок единогосоциальногоналога. Вслучае значительногоувеличениядохода в налоговомпериоде налогоплательщикобязан (а в случаезначительногоуменьшениядохода - вправе)представитьновую декларациюс указаниемсумм предполагаемогодохода на текущийналоговыйпериод. В этомслучае налоговыйорган производитперерасчетавансовыхплатежей налогана текущийналоговыйпериод поненаступившимсрокам уплатыне позднее пятидней с моментаподачи новойдекларации.Полученнаяв результатетакого перерасчетаразница подлежитуплате в установленныедля очередногоавансовогоплатежа срокилибо зачетув счет предстоящихавансовыхплатежей.
Вп.3 ст. 244 НК РФ неустановлено,что при подаченалоговойдекларациив случае, когдаожидаемый доходзначительнопревышает илиоказываетсяменьше дохода,исходя из размеракоторого былиустановленысуммы авансовыхплатежей поналогу, индивидуальныйпредпринимательобязан приложитьсоответствующиеподтверждающиедокументы.Однако налоговыеорганы имеютправо истребоватьу налогоплательщикадополнительныесведения, получитьобъясненияи документы,подтверждающиеправильностьисчисленияи своевременностьуплаты налоговв рамках проведениякамеральнойпроверки (ст.88 НК РФ).
Расчетналога поитогам налоговогопериодапроизводитсяиндивидуальнымипредпринимателямисамостоятельно,5на основанииДекларациипо единомусоциальномуналогу, предоставляемойне позднее 30апреля года,следующегоза истекшимналоговымпериодом,6форма которойи порядок еезаполненияутвержденыПриказом МНСРФ от 13.11.2002 N БГ-3-05/649,исходя из всехполученныхв налоговомпериоде доходовс учетом расходов,связанных сих извлечением,и ставок, указанныхв п. 3 ст. 241 НК РФ.
Авансовыеплатежи уплачиваютсяналогоплательщикомна основанииналоговыхуведомлений:
заянварь - июнь- не позднее15 июля текущегогода в размере
половиныгодовой суммыавансовыхплатежей;
за июль- сентябрь - непозднее 15 октябрятекущего годав раз
мереодной четвертойгодовой суммыавансовыхплатежей;
заоктябрь - декабрь- не позднее15 января следующегогода
вразмере однойчетвертойгодовой суммыавансовыхплатежей.
Разницамежду суммамиавансовыхплатежей, уплаченнымиза налоговымпериод, и суммойналога, подлежащейуплате в соответствиис налоговойдекларацией,подлежит уплатене позднее 15июля года, следующегоза налоговымпериодом, либозачету в счетпредстоящихплатежейпо налогу иливозвратуналогоплательщикув порядке,предусмотренномстатьей 78 настоящегоКодекса.
Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН налогоплательщиками,переведеннымина уплату ЕНВД,может бытьразличен взависимостиот следующихситуаций:
1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности,переведенныйна уплату ЕНВД.В этом случаеподлежат применениюстатья 5 Федерального закона N 104-ФЗ,статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетногозаконодательстваРоссийскойФедерации(статья 346.33 Кодекса, статья 48 Бюджетногокодекса РФ).
2.Налогоплательщикперестал осуществлять деятельность, подлежащуюпереводу науплату ЕНВД.В этом случаеподлежат применениюстатьи 78 - 79 Кодекса,которымиустанавливаетсяпорядок зачетав счет предстоящихплатежейналогоплательщикапо этому или иным налогам, погашения недоимки либовозвратаналогоплательщикусумм излишнеуплаченного(взысканного)налога.
3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью,переведеннойна уплату ЕНВД,осуществляет иные виды деятельности, при отсутствиинедоимки поЕНВД и присуществующейобязанностиналогоплательщикапроизводитьуплату ЕСН,соответствующая переплата ЕСНможет бытьзачтена в счетнедоимки по ЕСН, а также задолженностипо налогам,поступающимв федеральныйбюджет.
Всоответствиис пунктом 2 статьи78 Кодекса зачетили возвратсуммы излишнеуплаченногоналога производитсяналоговыморганом поместу учетаналогоплательщика.
Вслучае если налогоплательщиком в налоговый орган представленозаявление озачете уплаченныхсумм ЕСН в счетисполнения обязанности по уплате ЕНВД,и после проведенияуказанногозачета образовалась переплата поЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующимибюджетами наисполнениеобязанностейпо уплате налогов или сборов,на уплату пеней,погашениенедоимки, приусловии, чтоона поступаетв те же бюджеты,в которые быланаправленаизлишняя сумма.
Нанеобходимостьвведения длястраховыхвзносов вовнебюджетныефонды обратнопропорциональной(или регрессивной)шкалы, ставкиуказаны ПостановленииКонституционнымСудом РФ в п.5от 23.12.99 N 18-П. Сутьобратно пропорциональнойшкалы заключаетсяв том, что сувеличениемразмера налогооблагаемойбазы ставканалога неувеличивается(как это былодля подоходногоналога), а уменьшается.
Однакосвой вывод КСРФ сделал тольков отношениисамозанятыхграждан, посколькуфиксированнаяставка тарифа,не зависящаяот размераполученногодохода, приводитк тому, что этакатегорияплательщиковперечисляетв частностив ПФР суммы,многократнопревышающиеразмер их будущихпенсий.
Темне менее обратнопропорциональнаяшкала введенаст.241 НК РФ длявсех плательщиков,а не только дляиндивидуальныхпредпринимателей.Кроме того,устанавливаяставки, законодательтакже пыталсяучесть и другиевыводы КС РФ,- в частностиоб установленииболее низкихтарифов дляпредпринимателейи адвокатов.
Допринятия гл.24НК РФ оченьмного говорилио существенномснижениистраховыхвзносов и опреимуществахдля плательщиковведения новойшкалы ставок.
Самоебольшое снижениепроизошло уадвокатов, аименно на 6,6%. Уиндивидуальныхпредпринимателеймаксимальнаяставка ЕСНбудет всегона 1,4% меньше чемсовокупныйтариф во внебюджетныефонды, которыеони уплачивалисо своих доходовдо 1 января.
Ставки,установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных нотариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов.
Ставкиединого социальногоналога отличаютсяв зависимостиот категорииплательщиков.
Налоговаябаза на каждогоотдельногоработниканарастающимитогом с началагода | Федеральныйбюджет | Фондыобязательногомедицинскогострахования | Итого | |
Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | Территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования | |||
| До 100 000рублей | 9,6% | 0,2% | 3,4% | 13,2% |
| От 100 001рубля до 300 000 рублей | 9 600руб.+5,4% с суммы,превышающей100 000 руб. | 200руб.+0,1% с суммы,превышающей 100 000 руб. | 3 400руб.+1,9% с суммы,превышающей 100 000 руб. | 13 200руб.+7,4% с суммы,превышающей 100 000 руб. |
| От 300 001рубля до 600 000 рублей | 20 400руб.+2,5% с суммы,превышающей300 000 руб. | 400 руб | 7200руб.+0,9% с суммы,превышающей 300 000 руб. | 28 000руб.+3,65% с суммы,превышающей 300 000 руб. |
| Свыше600 000 руб. | 28 650руб.+2% с суммы,превышающей600 000 руб. | 400 руб. | 9 900 руб. | 38 950руб. +2% с суммы,превышающей 600 000 руб. |
Адвокатыуплачиваютналог по следующимставкам:
Налоговаябаза на каждогоотдельногоработниканарастающимитогом с началагода | Федеральныйбюджет | Фондыобязательногомедицинскогострахования | Итого | |
Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | Территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования | |||
| До 100 000рублей | 7,0% | 0,2% | 3,4% | 10,6% |
| От 100 001рубля до 300 000 рублей | 7 000руб.+5,3% с суммы,превышающей100 000 руб. | 200руб.+0,1% с суммы,превышающей 100 000 руб. | 3 400руб.+1,9% с суммы,превышающей 100 000 руб. | 13 200руб.+7,4% с суммы,превышающей 100 000 руб. |
| От 300 001рубля до 600 000 рублей | 17 600руб.+2,7% с суммы,превышающей300 000 руб. | 400 руб.+ 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 7200руб.+0,8% с суммы,превышающей 300 000 руб. | 25 200руб.+3,6% с суммы,превышающей 300 000 руб. |
| Свыше600 000 руб. | 25 700руб.+2% с суммы,превышающей600 000 руб. | 400 руб. | 9 600 руб. | 35 700руб. +2% с суммы,превышающей 600 000 руб. |
Вглаве 24 НалоговогоКодекса, регулирующейуплату единогосоциальногоналога, указаниео правомерностииспользованияустановленныхставок налогак правоотношениям1999 и 2000 годов отсутствует.
Ставки,установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных нотариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов.
ГлаваII.
РольЕСН в доходахбюджетов всехуровней.
Сравнениепоступленийвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000 - 2003 г.г.
Сравнениепоступлений2001 года с 2000 годомправомернотолько в томслучае, еслиусловия указанныхгодов сопоставимы.В соответствиисо статьей 241главы 24 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации дляисчисленияединого социальногоналога применяютсярегрессивныеставки налога,соответствующиеопределенномууровню налоговойбазы, а такжеотменен 1% страховыхвзносов в ПФР,который взималсянаряду с 28% сдоходов физическихлиц по схеме"28% + 1%". Это темболее делаетвесьма условнымсравнениепоступлений2001 года с 2000 годом.
Дополнительноотмечаем, чтов 2000годув ФССприменяласьставка страховыхвзносов равная5,4%,в то время какв 2001годумаксимальнаяставка единогосоциальногоналога в части,поступающейв ФСС, составляет4процента.
Темпроста поступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв I полугодии2001 года по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в I полугодии2000 года составил115,1процента.
Приэтом:
| в Пенсионныйфонд РФ | 122,6% |
| в Фонд социальногострахованияРФ(без учетарасходов нацели государственногосоциальногострахованияза июнь 2001г.) | 82,1% |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | 127,5% |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 104,3% |
Вдополнениек этому, на счетагосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов в январе2001 годапоступило 21,9млрд. рублей.
Из них:
| в Пенсионныйфонд РФ | 17,93 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 1,34 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 0,21 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 2,4 млрд. рублей |
По оперативнымданным в 2001году поступленияединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныевнебюджетныефонды (с учетомрасходов,произведенныхна цели государственногосоциальногострахования)составили 603,2млрд. рублей.При этом средствсобрано больше,чем сами фондысобрали в 2000году.
Из нихпоступило:
| в Пенсионныйфонд РФ - | 470,0 млрд. рублей, |
в Фонд социальногострахованияРФ | 73,8 млрд. рублей, |
в Федеральныйфонд | 3,8 млрд. рублей, |
в территориальныефонды | 55,6 млрд. рублей. |
При этом566,9 млрд. рублей- единый социальныйналог и 36,3 млрд.рублей - платежив счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Заданиев размере 515,0 млрд.рублей, установленноена 2001 годпо поступлениюединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды,выполнено на117,1% (603,2 млрд. рублей).
За десятьмесяцев 2003 годав бюджетнуюсистему РоссийскойФедерациипоступилоединогосоциальногоналога (ЕСН),зачисляемогов федеральныйбюджет, поступилоза январь - октябрьт.г. 290,7 млрд. рублей.
Кроме того,поступленияплатежей вгосударственныевнебюджетныефонды (включаяЕСН, зачисляемыйв федеральныйбюджет) заянварь-октябрь2003 года составили780,7 млрд. рублей,в том числе:
- в Фондсоциальногострахования- 91,3 млрд. рублей,что на 24,7% больше,чем за аналогичныйпериод 2002г.;
- Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования- 4,8 млрд. рублей,что на 15,2% больше,чем за аналогичныйпериод 2002г.;
- территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования- 73,8 млрд. рублей,что составило115,5% поступленийк аналогичномупериоду прошлогогода;
Поступленияв Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации(включая ЕСН,зачисляемыйв федеральныйбюджет) составили610,8 млрд. рублей.(см.прил.табл.1«поступлениев бюджетнуюсистему РоссийскойФедерации игосударственныевнебюджетныефонды налогови сборов, контролируемыхМНС России заянварь-октябрь2003 года»)
Прогнозныеданные по проектудоходов федеральногобюджета на 2004год по контролируемымМНС Россииналогам и сборам,направленномуна рассмотрениев ГосударственнуюДуму РоссийскойФедерациисоставляют:
Наименование | 2004год |
| Всегодоходов | 1 691 208,8 млн.рублей |
| В томчисле: - Налоговые иненалоговыедоходы - Единый социальныйналог, зачисляемыйв федеральныйбюджет |
|
Заключение
С 1 января2001 года налоговыморганам былипереданы функциимобилизациисредств насоциальныенужды обществасразу от четырехфедеральныхведомств, имеющиххорошо отлаженнуюсистему, разветвленнуюи многочисленнуюструктуру.
Передачафункций администрирования– не простотехническийвопрос. Обеспечитьвзаимовыручкупоколений,социальнуюстабильностьв обществе,справедливоеперераспределениенациональногодохода в пользутех, кто в своевремя отдалсилы и здоровьедля развитиягосударства,- вот что означалаэта передача.С самого началаэта работанаходиласьпод пристальнымвниманиеморганов власти,профсоюзов,фондов, средствмассовой информации.К сожалению,эта задача несопровождаласькадровым иматериально-техническимподкреплениемналоговыхорганов. Личноевремя, профессиональнаягордость ичесть работниковналоговойсистемы сталиединственнымресурсом еевыполнения.
Особеннонапряженнымбыло первоеполугодие.Юридическиправильноеоформлениепередачи потребовалоподготовкисвыше миллионаразличныхдокументовна бумажныхносителях –актов, реестров,индивидуальнойсверки взаимныхрасчетов скаждым налогоплательщиком,и так – по каждомуфонду.
Передачаосуществляласьв три этапа посогласованномус фондами планусовместныхмероприятий.В результатеот фондов былопринято длявзысканияогромная суммазадолженностипо страховымвзносам, пенями штрафам. Этасумма, копившаясягодами, превышалагодовую потребностьфондов в средствах.
Взыскиватьдолги фондовоказалосьгораздо труднее,чем предполагалось.Законодательне предусмотрелправа на продлениесроков дляпринятия мерпо взысканиюв связи с передачейфункций и налоговыеорганы сразунатолкнулисьна массу ограничений.Ситуация осложняласьтем, что страховыевзносы, не являющиесяналоговымиплатежами,подпадали поддействие специальногозаконодательства,которое вомногом не совпадалос требованиямиНалоговогокодекса РФ. Врезультатеболее чем на47% задолженностифонды не выставилидаже инкассовыераспоряжения,практическине направлялисьтребованияоб уплате, и еебольшая частьоказалась либос просроченнымисроками дляпринятия мерпо взыскания,либо безнадежна.
Сложностьпервого полугодиязаключаласьне только впередаче функций.Одновременнонужно быловвести совершенноновый режимналогообложениядля всех категорийплательщиков.Единый социальныйналог радикальноменял всю системусбора средств,сложившуюсяза 10 лет, но непринес долгожданногооблегченияв механизмналогообложения.Назвать “единым”этот налогможно лишьформально.Раздельноеисчислениекаждой долиналога и раздельноеперечислениесредств, индивидуальноеисчислениеналога по каждомуработающему,многократноеувеличениеналоговойотчетности,чрезвычайносложный механизмрасчета правана применениерегрессивныхставок, нечеткостьи противоречивостьльгот – все этоделает налогнесовершенными до сих порвызывает заслуженнуюкритику.
К сожалению,несмотря насложность ирадикальностьперемен, законодательне дал временина освоениенового механизмаисчисленияи уплаты налогани налоговыморганам, ниналогоплательщикам.
Получив закон31 декабря,налогоплательщикии налоговыеорганы вступилив новую жизньс 11 противоречивымистатьями, безбланков, безформ отчетности,без четкихуказаний.
План сбораЕСН на 2001 год былустановленналоговыморганам созначительнымпревышениемплановых значений,доводимых ранеедо фондов. Непринималосьво вниманиеи то, что налоговаябаза по соцналогув сравнениисо страховымивзносами значительносократилась.Это вызывалобольшое сомнениев способностиналоговыхорганов обеспечитьвыполнениепоставленныхзадач и выйтина заданныйуровень сборасредств. Ноотрицательныефакторы быликомпенсированызначительнымростом заработнойплаты в отдельныхотраслях экономики,а также стремлениембольшого количестваналогоплательщиковвыйти в режимтекущих платежейдля полученияправа на реструктуризациюзадолженности. Основноеусловие реструктуризации- регулярнаявыплата очередныхи ежеквартальнаяуплата частизадолженностипрошлых летпо графику,рассчитанномуна 5 лет. Это удобнои значительнооблегчаетвыплату большихдолгов, поднакопленныхза многие годы.
2002 год преподнесналогоплательщиками налоговыморганам новыесюрпризы. Самымнеожиданнымобразом заделаналоговыеорганы пенсионнаяреформа. Вновьзаконодательпредложилосмыслить новыймеханизм, иснова – безинструкций,форм отчетности,механизмапроведенияналоговыхвычетов. Следуетотметить, чтоцелью изменений,внесенных вглаву 24 НК РФ,было желаниеувязать ЕСНс законом обобязательномпенсионномстраховании,а не стремлениеустранитьнедостаткипо единомусоциальномуналогу. Предложеннаявзаимоувязкавызывает недоумение.Вместо введениясамостоятельныхраздельныхтаблиц ставокпо ЕСН и по страховымвзносам налогоплательщикам– через налоговыевычеты страховыхвзносов изединого социальногоналога – предложенмеханизм, которыйчрезвычайноусложняетисчислениеналога и полностьюменяет сложившуюсясистему налоговойотчетности.
С ведениемстраховыхвзносов государствочастично отошлоот принципасолидарностипоколений,предложив самимгражданампозаботитьсяо своей старостичерез накопительнуючасть трудовойпенсии, котораябудет формироватьсяиз фактическиперечисленныхстраховыхвзносов. Этонаделяетналоговыеорганы большойответственностьюперед каждымжителем нашегогосударства,т.к. от эффективностиих работы будеттеперь зависетьобъем пенсионногокапитала каждогогражданинаи его пенсионныйстаж.
Бесспорно,предусмотретьабсолютно всепри введениистоль сложногопо своей сутиналога чрезвычайнотрудно. Особеннокогда одновременнопроисходитреформированиесистем пенсионногои социальногообеспечения.Но уже сегодняисходя изположительныхрезультатовпроделаннойработы можносмело сказать:введение единогосоциальногоналога - правильныйи обоснованныйшаг. При внесениивзвешенныхзаконодательныхпоправок единыйсоциальныйналог максимальноспособен показатьсвою эффективностьи жизнеспособность,а это в интересахи государства,и налогоплательщика,и граждан.
Налоговыйкодекс РФ, частиIи II.– М.: Инфра-М,2003г.
Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ “О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах”
Федеральногозакона от 31.12.02№190-ФЗ «Об обеспечениипособиями пообязательномусоциальномустрахованиюграждан, работающихв организацияхи у индивидуальныхпредпринимателей,применяющихспециальныеналоговыережимы, и некоторыхдругих категорийграждан»
Информационноесообщение МНСРФ от 10 июля 2001г.
Гейц И.В.Единый социальныйналог. Практическоеруководстводля бухгалтерови налоговыхинспекторов.– М., 2002.
БратчиковаН.В. Налоговыйкодекс: Порядокуплаты единогосоциальногоналога (взноса)//Мирправа. - № 12. – 2000.
НикитовН.Н. Единыйсоциальныйналог – проблемыи перспективы//Российскийналоговыйкурьер. – № 6. –2001.
Официальныйсервер МНС РФ:www.nalog.ru.
Internet-библиотеки:http://www.conseco.ru.
Internet-библиотекиhttp://www.taxhelp.ru
Приложение1
Табл.1
Поступлениев бюджетнуюсистему РоссийскойФедерации игосударственныевнебюджетныефонды налогови сборов, контролируемыхМНС России заянварь-октябрь2003 года
млрд. рублей
| январь- октябрь | январь- октябрь | впроцентахк 2002 году | |
| Государственныевнебюджетныефонды - всего | 388,49 | 489,95 | 126,1 |
| втом числе: | |||
| Страховыевзносы, зачисляемыев Пенсионныйфонд (ПФР) | 247,19 | 320,05 | 129,5 |
| Фондсоциальногострахования(ФСС) | 73,22 | 91,31 | 124,7 |
| Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования(ФФОМС) | 4,13 | 4,75 | 115,2 |
Территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования(ТФОМС) | 63,96 | 73,84 | 115,5 |
| Справочно. | |||
Поступленияв Пенсионныйфонд,вкл. ЕСН,зачисляемыйв федеральныйбюджет | 525,36 | 610,77 | 116,3 |
| Поступленияв государственныевнебюджетныефонды, включая ЕСН, зачисляемыйв федеральныйбюджет | 666,67 | 780,67 | 117,1 |
1ст.9 Федеральногозакона от 05.08.2000N 118-ФЗ "О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РФ ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РФ о налогах."
2п.1 ст.245НалоговогоКодекса РФ
3п.2 ст.235НалоговогоКодекса РФ
4п.1 ст.221 НалоговогоКодекса РФ
5п.5 ст.244 НалоговогоКодекса РФ
6п.7 ст.244 НалоговогоКодекса РФ
Идея введенияединого социальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне —Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социальныевнебюджетныефонды установитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагаемуюбазу и передатьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предложенияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос осталсяоткрытым.
Теперьже после принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ с 1 января2001 года вступилв силу новыйпорядок исчисленияи уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Главой 24 частивторой Налоговогокодекса РФ былвведен единыйсоциальныйналог (ЕСН).
В составеЕСН консолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахованияи фонды обязательногомедицинскогострахования - с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Федеральногозакона № 118осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 января 2001 года(за исключениемвзносов наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев).
Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные условия,связанные сиспользованиеэтих средств,устанавливаютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.
В первойглаве своейработы я рассмотрелаэволюцию развитияЕСН, а такжеосновныеэлементы налога,такие как:плательщикиданного налога:существуетдве основныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивидуальныепредприниматели,адвокаты,крестьянскиехозяйства, атакже родовые,семейные общинымалочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования).Если налогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уплачиваетналог по двумоснованиям.Например,индивидуальныйпредприниматель,использующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпредпринимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начисленныхвыплат в пользуработников;объектналогообложения:это - выплатыв пользу работников,доходы от предприн-ойи иной деятельности;ставкиединого социальногоналога: ставкиединого социальногоналога отличаютсяв зависимостиот категорииплательщиков, Ставки, установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных нотариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов;порядокисчисленияи уплаты налога.
Во второйглаве я сравнилапоступлениевзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000 - 2003 гг.В результатея пришла к выводу,что темп ростапоступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв 2001 году по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в 2000 годусоставил 112,4процента, поступленияединого социальногоналога за периодянварь-октябрь2003г.г. выше поступленийза аналогичныйпериод 2003г.
К сожалению,несмотря насложность ирадикальностьперемен, законодательне дал временина освоениенового механизмаисчисленияи уплаты налогани налоговыморганам, ниналогоплательщикам.
Получив закон31 декабря,налогоплательщикии налоговыеорганы вступилив новую жизньс 11 противоречивымистатьями, безбланков, безформ отчетности,без четкихуказаний.
В целомизменения идополнения,внесенные вгл.24 НК РФ ЗакономN 198-ФЗ, направленына облегчениеналоговогобремени налогоплательщикас предоставлениемему возможностейдля развитияего производственнойбазы.
Бесспорно,предусмотретьабсолютно всепри введениистоль сложногопо своей сутиналога чрезвычайнотрудно. Особеннокогда одновременнопроисходитреформированиесистем пенсионногои социальногообеспечения.Но уже сегодняисходя изположительныхрезультатовпроделаннойработы можносмело сказать:введение единогосоциальногоналога - правильныйи обоснованныйшаг. При внесениивзвешенныхзаконодательныхпоправок единыйсоциальныйналог максимальноспособен показатьсвою эффективностьи жизнеспособность,а это в интересахи государства,и налогоплательщика,и граждан.