• «Топливо»,
• «Тара и тарные материалы»,
• «Запасные части»,
• «Прочие материалы»,
• «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
• «Строительные материалы»,
• «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).
По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.
По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
При продаже материалов на сторону необходимо учитывать следующее. Если при продаже (мене) излишних или неиспользуемых ценностей, учтенных как материалы, не исполнены необходимые условия (критерии) признания выручки, то при фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» на сумму фактической себестоимости отгруженных материалов. Учет таких материалов производится на счете 45 до момента признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.
При признании выручки от выбытия таких материально-производственных запасов из хозяйственного оборота организации их стоимость отражается по кредиту счета 45 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.
В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п.12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».
Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Оценка материально-производственных запасов производится организацией для отражения их стоимости в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Общий принцип оценки материально-производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Следует обратить внимание на то, что ПБУ 5/98 раскрывает понятие «фактическая себестоимость» применительно к различным вариантам поступления материально-производственных запасов в организацию. Так, под фактической себестоимостью единицы материально-производственных запасов понимаются:
• стоимость приобретения (п.6) - при приобретении у других организаций и лиц за плату;
• фактическая производственная себестоимость изготовления (п.7) - при их изготовлении собственными силами организации;
• оценка материально-производственных запасов учредителями организации как вклада в уставный капитал (п.8) - при их взносе в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (п.9) - при безвозмездном получении, в том числе по договорам дарения материально-производственных запасов;
• стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п.10) - при осуществлении товарообменных операций.
Учет заготовления и приобретения материалов
10-15 Оприходованы материалы, поступившие в организацию от поставщиков (в случае использования организацией для учета заготовления материально-производственных запасов счетов 15 и 16)
10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы (в случае, если организацией для учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов не используются счета 15, 16)
10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы, стоимость которых определена в иностранной валюте
10-60 Отражена задолженность за материалы, поступившие по договору мены
10-20,23 Оприходованы материалы собственного производства, произведенные подразделениями основного или вспомогательных производств
10-20,23,25,26,29,44 Отражен возврат неиспользованных материалов из подразделений основного и вспомогательных производств, а также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды, нужды обслуживающих производств и хозяйств или учтенных как расходы на продажу
10-28 Приняты к учету материалы, оприходованные как неисправимый брак
94-41, 10-94
Оприходованы материалы в результате списания товаров при их порче и пр.
10-66,67 Отражено поступление материалов в организацию по договору займа в натуральной форме
10-15,15-71 Приобретены материалы подотчетными лицами
| 10-15,15-75Оприходованы материалы, поступившие от учредителей (участников) в счет их вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал организации |
| 10-75, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Государственным или муниципальным унитарным предприятием приняты к учету материалы в режиме наделения его имуществом по стоимости, согласованной в акте приема-передачи имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление) |
| 10-79, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, принята к учету стоимость материалов, переданных им в режиме внутрихозяйственных расчетов |
| 10-79, субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Организацией - доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления материалы |
| 10-80Организацией - участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, приняты к учету материалы в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества |
| 10-91Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием из хозяйственного оборота основных средств и не пригодных для дальнейшего использования |
| 10-91Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации |
| 10-98, субсч. «Безвозмездные поступления»Получены по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц материалы |
| 10-10Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад; под отчет материально ответственным лицам и пр. |
| 10-10Отражен перевод материалов внутри счета 10 с одного субсчета на другой |
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).
По себестоимости каждой единицы должны оцениваться драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материалы, которые не могут заменять друг друга.
Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждому их виду (группе) как частного от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.
В соответствии со сложившейся в отечественном учете практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов считается календарный месяц.
В нормативных документах не содержится запрета организациям использовать при расчете себестоимости материально-производственных запасов способ так называемой скользящей средней (при котором средняя цена рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки) - один из вариантов оценки запасов по методу средней себестоимости. Однако обязательным условием применения указанного способа является определение средневзвешенной себестоимости запасов по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. Полученные таким образом и зафиксированные на 31 декабря данные будут служить точкой отсчета для расчета скользящей средней в году, следующем за отчетным.