На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по Д10, 15, 07, 08,41 в корр.со сч.60, в развитие которого открывают субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками». В качестве документов, подтверждающих переход прав собственности на импортные товары, могут выступать грузовые таможенные декларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие первичные документы.
На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в 10, 15, 41; 07, 08 и К76, на котором открывают аналитический счет «Расчеты с таможней».
Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью: Д10, 15, 41, 07, 08 К68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;
сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно -Д19 К76 или 51.
В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается о г обычного порядка.
Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органа ми, определяется следующим образом:
а)по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами -(С + П + Ас) • Н / 100;
б)по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, -
(С + П)-Н/100;
в) по прочим товарам -С • Н /100,
где С -таможенная стоимость;
П -сумма таможенной пошлины;
Ас -сумма акциза;
Н -ставка налога на добавленную стоимость.
Учет расчетов по импортным товарам, полученным на комиссию
Торговые фирмы продают не только приобретенные импортные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентами при этом могут выступать как иностранные, так и отечественные партнеры.
Товары, взятые на комиссию у иностранного комитента, не переходят в собственность комиссионера и находятся у последнего на ответственном хранении, поэтому учитываются за бал.сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по курсу на день растамаживания.
Для определения дохода иностранного юридического лица забалансовом счете необходимо вести аналитический учет товаров в разрезе наименований.
Комиссионер обязан исполнить принятое поручение на более выгодных для комитента условиях. При этом дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. По соглашению между сторонами расходы, связанные с продажей товара, осуществляются за счет иностранного комитента, именно: оплата НДС при прохождении таможни, оплата таможенных пошлин и процедур, оплата хранения на складах, расходы рекламе товаров. Эти расходы обычно несет комиссионер и компенсирует их из выручки комитента от продажи товаров, поэтому они должны быть учтены при определении дохода комитента.
После исполнения поручения комиссионер обязан предъявить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за реализованные товары, принадлежит комитенту и может быть перечислена за минусом расходов, произведенных за счет коми тента и комиссионного вознаграждения, а материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть та переданы партнеру.
При организации учета операций по договору комиссии иностранным комитентом используют счет 76, в развитие которого для расчетов с конкретным комитентом целесообразно открыть субсчет «Расчеты по договорам комиссии и другим анал. договорам»(76/6).
К этому субсчету могут быть открыты анал.сч. «Расчеты с комитентом в рублях» и «Расчеты с комитентом в валюте».
В б/у учете российского комиссионера операции по комиссионной торговле отражают =>образом.
При отгрузке товара рос.покупателям делается запись в размере продажной цены: Д62/4 К76,/6, аналитический счет «Расчеты с комитентом в рублях».
При поступлении сумм за реализованные комиссионные то вары, полученные на комиссию, делается бухгалтерская запись:Д51, 50 К62/2
при осуществлении расходов за счет комитента -Д76/6, аналитические счета «Расчеты с комитентом в рублях» или «Расчеты с комитентом в валюте» К60, 76 и др.
При продаже товара по поручению иностранного комитента российский комиссионер является налоговым агентом по уплате за него НДС. Поэтому он должен начислить и заплатить НДС с выручки за ин. комитента. При начислении НДС с выручки за иностранного комитента он делает запись:
Д76/6, аналитический счет «Расчеты с комитентом в рублях» К68
Этот налог должен быть уплачен за те отчетные периоды, когда поступала выручка от продажи товара.
Кроме того, российский комиссионер является налоговым агентом по уплате налога на доход иностранных юридических лиц. Этот налог перечисляется в бюджет на дату перечисления средств иностранному комитенту. При начислении налога на доходы иностранного юридического лица оформляется бухгалтерская запись:Д76/6, аналитический счет «Расчеты с комитентом в валюте» К68
при начислении комис. вознаграждения -Д76/6, анал.сч.«Расчеты с комитентом в рублях» К90/1/2
При перечислении задолженности комитенту за реализованные по его поручению товары оформляются бухгалтерские записи: Д76/6, анал.счет «Расчеты с комитентом в валюте» К52/4.
Порядок уплаты налога на доходы ин.лица и его ставки определены в ст.286 п,4 и 284 гл.25 НК РФ
Уплата налога на доходы производится в валюте платежа иностранному юридическому лицу-комитенту. Естественно, налог на доходы в данном случае не возникает, если таможенная стоимость ввезенного товара и его продажная цена будут совпадать.
Как уже отмечалось, российский комиссионер является налоговым агентом по уплате НДС за иностранного комитента.| Порядок расчета с бюджетом по НДС в данном случае зависит от статуса иностранного юридического лица в России.
Он предполагает два варианта расчета с иностранными ЮЛ, а значит, и с иностранными комитентами.
1 . Иностранный комитент не стоит на учете в налоговом органе РФ. Он реализует товар на территории, РФ через российского комиссионера, поэтому НДС уплачивает за него в полном размере российская организация, т.е.комиссионер. НДС оплачивается за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей.
После уплаты налога российскими организациями иностранные фирмы имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории РФ, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.
2. Иностранный комитент имеет представительство на терр.РФ и стоит на учете в налоговом органе.
В этом случае расчеты с иностранными комитентами производятся аналогично, как и с российскими комитентами. Иностранные организации, являющиеся плательщиками НДС и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном НК РФ.
38. Учет деятельности по договору простого товарищества (совместной деятельности).
Порядок организации б/у операций по договору простого товарищества (ПТ) регламентирован ПБУ 20/03
«Информация об участии в совместной деятельности»
Совместно осуществляемые операции - это выполнение каждым участником договора опр.этапа произ-ва продукции (вып.р.,оказ.У.) с исп-ем собственных активов. При этом кажд.уч-к дог-ра в б/у отр. свою часть расходов и обяз-ств, а также причитающуюся ему долю эк. выгод или дохода в соотв. с условиями договора
Уч-ки договора ПТ могут внести в него вклады ден.ср-ми и ОС, НМА, сырьем, материалами, др.им-вом. Передачу вкладов уч-ков отр-ют в учете на осн.плат.поручений, выписок банка, авизо и др.первичн.док-в.
При отраж-ии вкладов в ПТ согласно Плану сч.корреспонденции счетов будут выглядеть => образом:
1)При внесении ОС и НМА:
-в размере ост.сто-ти вносимых ОС при передаче имущ-ва: Д58/4 К01,04
-на сумму начисленной амортиз-ции по передаваемому имущ-ву: Д02,05 К 01,04
2) При внесении нез.произ-ва, материалов:
- на фактич.с/с произ-ва сырья или мат-лов: Д58/4 К20,10
Увел.вклада в ПТ на разницу м/у ост. ст-тью ВнА, фактич.с/с оборот.активов и стоим-тью, согласованной м/у участ-ми суммы вклада: Д58/4 К91/1
Умен.вклада в ПТ на разницу м/у ост.стоим-тью ВнА, факт.с/с оборот.активов и стоим-тью, согласованной м/у учат-ми суммы вклада: Д91/2 К58/4
3)При внесении ден.ср-в, ДЗ: Д58/4 К51,50,60,62,76.
Товарищ, ведущ.общие дела, сост.и представ.учас-кам договора ПТ инф-цию, необх-ю им для формир-я отч-й, налог-й и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. Если учас-ки не хотят нарушить треб-ий налог.зак-ва, то они должны установить этот срок в пределах 1 квартала.
Н/о база по доходам , получ.в рамках договора ПТ опр-ся в соот. со ст.278 гл.25 НК РФ
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат н/о в порядке, установленном гл.25 НК РФ. Убытки ПТ не распределяются между его участниками и при н/о ими не учитываются.
При прекращении действия договора ПТ его участники при распределении дохода от деят-ти товарищества не корректируют ранее учтенные ими при н/о доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности тов-ва.
При прекращении действия договора ПТ возврате имущества участникам этого договора «-» разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору ПТ, не признается убытком для целей налогообложения
Сумму начисл. прибыли от операций в рамках ПТ участник ПТ отражает: Д76/3 К91/1