· для ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – стоимость передаваемого имущества.
НМА оцениваются:
· внесенные учредителями в счет вклада в УК – по согласованной оценке;
· произведенные в собственной организации – по стоимости изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта);
· приобретенные за плату у других организаций и лиц – исходя из фактически произведенных затрат на их покупку;
· полученные от других предприятий и лиц безвозмездно – по рыночной стоимости на дату постановки на учет.
В РФ в последние годы периодически проявлялись признаки гиперинфляции и некоторой экономической нестабильности. Вследствие этого в учет вводится оценка объектов ОС по восстановительной стоимости (стоимости замены), которая характеризуется суммой текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент при необходимости их замены. С 1 января 1998г. организации РФ получили право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или посредством расчета: Вос.ст-стьОС=Перв.ст-сть.ОС*(Iцен на дату расчета/Iцен на момент приобретения ОС).
Первоначальную и восстановительную стоимости принято называть в БУ бухгалтерской или учетной, которая представляет собой неубывающий показатель оценки актива. При этом не все объекты сохраняют первоначальную стоимость, фиксированную в балансе. Например, некоторые активы длительного пользования (ОС и НМА) подлежат амортизации, рассматриваемой как систематическое распределение ранее оцененной стоимости объекта по периодам его полезного использования. Амортизируемой стоимостью считается величина, которую планируется распределить за предполагаемый срок эксплуатации актива.
Если по истечении срока эксплуатации объекта предполагается его реализация, то разница между фактической стоимостью его приобретения и расчетной ликвидационной стоимостью называется амортизируемой суммой. В противном случае амортизируемая сумма совпадает с первоначальной стоимостью (как в российском учете).
Под расчетной (планируемой) ликвидационной стоимостью понимается сумма денежных средств или их эквивалентов, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию. Однако в российском учете оценка осуществляется по результатам фактической ликвидации.
Следовательно, в современном российском учете под балансовой стоимостью амортизируемых активов следует понимать остаточную стоимость, характеризующуюся систематически убывающим показателем.
Метод оценки по цене возможной продажи. МСФО допускают учет амортизируемых активов по переоцененной (справедливой, реальной, достоверной) стоимости, считающейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации. Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Наилучшей базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка считается рыночная стоимость. В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности с достаточной степенью надежности могут использоваться технические способы оценки: по цене последней аналогичной сделки; сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень похожего объекта; анализ дисконтированных денежных потоков.
Недостаточно раскрытым в российской практике и предлагаемым МСФО считается метод оценки по дисконтированной стоимости. Она определяется как величина, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях функционирования предприятия. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств.
В российском учете большое внимание уделяется оценке активов, а оценка пассивов остается без внимания. Следует выделить, что обязательства в основном учитываются по фактической стоимости их приобретения, т.е. сумме экономических выгод, полученных организацией в результате образования долгового обязательства.
Общепризн-ые принципы БУ, кроме фактической стоимости приобретения обязательств, допускают учет их:
· По восстановительной стоимости – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент. Иными словами, это переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент.
· По возможной стоимости погашения обязательства – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения долговых обязательств пи нормальном ходе дел, т.е. это предполагаемая стоимость погашения обязательства в настоящий момент.
· Дисконтированная стоимость обязательства – стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства в будущем.
Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Посредством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В системе управления издержками производства продукции на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают:
1. Нормативную себестоимость (калькуляцию). Исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат).
2. Плановую (сметную) себестоимость (калькуляцию). Составляется до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Разновидностью плановой является сметная калькуляция. Ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
3. Отчетную (фактическую) калькуляцию. Составляется после совершения хозяйственных процессов. Ее цель – определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость входят и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные БУ о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции.
По объему затрат различают:
1. Производственная себестоимость, в которой отражаются затраты, возникшие в сфере производства.
2. Полная себестоимость, в которую входят дополнительно еще и затраты, связанные с реализацией продукции.
Под калькулированием нередко понимают только исчисление фактической себестоимости единицы продукции (это завершающая стадия процесса калькулирования), хотя в действиельности этот процесс гораздо шире.
Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства предприятия (организации), его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в бизнес-плане (смете) производства продукции.
Калькуляционные единицы бывают: натуральные, укрупненные натуральные (100 пар обуви определенного артикля), условно-натуральные (жирность 10%), стоимостные, трудовые (нормо-час, нормо-смена), выполненные работы или оказанные услуги, технико - экономический показатель.
Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции.
Все множество методов калькулирования классифицируют по 2 направлениям:
1. По оперативности контроля за формированием издержек:
· Методы калькулирования себестоимости в процессе производства.
· Методы учета прошлых издержек производства.
2. По объектам учета издержек производства:
· Методы, применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям, изделиям и т.д.).
· Применяемые в индивидуальных и мелкосерийных производствах (по заказам).
Обшепринятой классификации методов калькулирования до сих пор нет. Однако в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуются в основном 3 метода: нормативный, попередельный и позаказный. Дополнительно часто рассматриваются попроцессный метод, метод директ-костинга и способы калькулирования себестоимости в комплексных производствах.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Здесь присутствуют как правило, отклонения от норм, которые находят отражение в БУ.