- налогоплательщика (субъект налога);
- объект и источник налога;
- единицу налогообложения (в каких единицах измерения он исчисляется и взимается);
- налоговую ставку (норму налогообложения);
- сроки уплаты налога;
- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.
Объектами налогообложения являются:
- доходы (прибыль) от экономической деятельности;
- стоимость определенных товаров;
- отдельные виды деятельности налогоплательщиков;
- операции с ценными бумагами;
- пользование природными ресурсами;
- имущество (движимое и недвижимое) юридических и физических лиц;
- передача имущества;
- добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Важно: один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Обязанности налогоплательщика:
1. Своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.
2. Вести бухгалтерский учет и финансовую документацию, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.
3. Представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.
4. Вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода, обнаруженного налоговой инспекцией.
5. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представить письменные пояснения причин отказа подписать акт этой проверки.
6. Выполнять все требования налоговых органов об устранении нарушений законов о налогах, обнаруженных в ходе проверок.
7. При ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговой инспекции об этом в десятидневный срок.
Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с выплатой данного налога или отменой налога, а также со смертью налогоплательщика при невозможности произвести оплату без его личного участия. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном порядке этого юридического лица банкротом (при этом обязанности по уплате налогов при ликвидации предприятия ложатся на ликвидационную комиссию).
По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы:
- необлагаемый минимум объекта налогообложения (т.е. до определенной суммы указанный налог не взимается: например, подоходный налог с физических лиц не взимается с суммы, не превышающей минимальную заработную плату на момент взимания налога);
- изъятие из налогооблагаемой базы элементов объекта налогообложения (определенная часть или твердая сумма вычитается из общей суммы, подлежащей налогообложению);
- освобождение от уплаты этого вида налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;
- снижение налоговых ставок;
- вычет из налогового платежа за расчетный период;
- отсрочка взимания налогов (налоговый кредит);
- прочие налоговые льготы.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
С помощью организационных принципов на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе.
В настоящее время основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы. Хотелось бы отметить следующие организационные принципы, характерные на сегодняшний момент для налоговой системы РФ.
Принцип единства налоговой системы. Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции РФ и, прежде всего, в пп. «б» ст. 114, согласно которому Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории РФ не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции).
Кроме того, этот принцип обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Именно поэтому согласно Конституции РФ не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономического пространства. Также недопустимо введение региональных налогов, которое может позволить формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий.
Принцип подвижности (эластичности). Налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.
Этот принцип характерен не только для российской налоговой системы, переживающей свое становление (с 1992 г. в Законе о налоге на добавленную стоимость было внесено 16 изменений и дополнений, в Законе о налоге на прибыль – 14, в Законе о налоге на имущество – 8, в Закон об акцизах – 5), но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было внесено 125 поправок).
Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве. В своем большинстве подвижность выступает в качестве мер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Подвижность означает в то же время постепенное внутреннее развитие налоговой системы.
Реализация данного принципа в нашей системе имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России.
Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Введение налоговой реформы должно проводиться только в исключительных случаях и только в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах уже давно сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала финансового года. Именно такое правило предполагалось ввести в налоговую систему РФ в конце 1994 г.
Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Ведь смена налоговой системы приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет.
Принцип множественности налогов. Суть принципа в том, что налоговая система должна представлять собой комбинацию различных налогов и налогооблагаемых объектов и отвечать требованию перераспределения налогов по плательщикам. А также недопустимость формирования «бюджета одного налога», т.к. при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть его может элементарно не сложиться.
Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать налоговое бремя менее заметным и т.д.
В последнее время в странах Западной Европы, США и России широко обсуждается вопрос о замене множества налогов единым налогом. Эта идея не нова, но пока она не нашла признания и поддержки ни в одном государстве мира.
В течение более четырех с половиной лет указанные организационные принципы отечественной налоговой системы подвергались тем или иным испытаниям, но смогли доказать свою жизнеспособность.
Существующее налоговое законодательство не без изъянов. К ее недостаткам в первую очередь относятся:
- отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность нормативных документов, несоответствие законов и директивных документов, принимаемых на их основе;
- правовые пробелы, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений;
- большое число всех федеральных, региональных и местных налогов (около 150);
- сложный механизм исчисления и уплаты налогов, большое число льгот, что открывает «лазейки» для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов;
- недостаточная правовая информированность налогоплательщиков.
К числу недостатков нашей системы можно отнести также то, что она плохо связана с развитием экономики вообще и деятельностью предприятий в частности. Складывается впечатление, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, ощущая ее чрезмерное давление, сами по себе. Большинство субъектов экономики стоят на грани убыточности и банкротства. И в связи с этим они заинтересованы в получении минимальной прибыли, дабы избежать высокого налогообложения. В данном положении экономика становится как никогда затратной, чему также способствует отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Нужно сделать так, чтобы налоги стимулировали деятельность предприятий, а не наоборот.