Шкодник Е.Г. Налоговая ответственность: особенности применения, судебная практика.
Соотношение обязанностей налогоплательщиков и ответственности за нарушение налогового законодательства
| Обязанности налогоплательщиков | Ответственность |
| 1. Налогоплательщики обязаны:1) уплачивать законно установленные налоги; | Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога |
| 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; | Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе |
| 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; | Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения |
| 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; | Статья 119. Непредставление налоговой декларации |
| 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; | Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
| 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; | Статья 124. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение |
| 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ; | Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
| 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; | Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения |
| 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. | |
| 2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. | Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банкеСтатья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Ответственность налогоплательщиков
| Состав налогового правонарушения | Период | Мера ответственности в соответствии с нормами НК РФ |
| Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет | Менее 90 дней | 5 000 руб. |
| Более 90 дней | 10 000 руб. | |
| Статья 117 НК РФ. Ведение деятельности без постановки на учет | Менее 3 месяцев | 10% от доходов за время деятельности (не менее 20 000 руб.) |
| Более 3 месяцев | 20% от доходов | |
| Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке | Более 5 дней | 5 000 руб. |
| Статья 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации | До 180 дней | 5% от суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления |
| Более 180 дней | 30% от суммы налога + 10% от этой суммы за каждый месяц со 181-го дня | |
| Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | Один налоговый период | 5 000 руб. |
| Более одного налогового периода | 15 000 руб. | |
| Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога(умышленная) | 20 % от неуплаченных сумм налога40% от неуплаченных сумм налога | |
| Статья 124 НК РФ. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение | 5 000 руб. | |
| Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 руб. | |
| Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | 50 руб. за каждый непредставленный документ | |
| Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу(в случае повторного совершения) | 1 000 руб.5 000 руб. |
Судебная практика
(Постановление Президиума ВАС РФ от
4 декабря 2001 г. N 2891/01)
ООО приобрело автотранспортные средства и передало их своему структурному подразделению, расположенному в другом городе, где ООО уже состояло на налоговом учете. Заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения автотранспортных средств общество в налоговый орган не подавало.
Налоговый орган со ссылкой на ст.83 НК РФ принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст.116 НК РФ, и обратился в арбитражный суд с иском о взыскании штрафа.
Арбитражный суд удовлетворил требования налогового органа.
Апелляционная и кассационная инстанции оставили вынесенное решение в силе.
Президиум ВАС РФ все вынесенные судебные решения отменил и в удовлетворении иска отказал, поскольку в действиях общества отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный ст.116 НК РФ.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что указанная норма предусматривает учет не объектов, а субъектов налогообложения. На налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст.83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому статьей основанию.