В эту группу расходов внесены кардинальные изменения. Рассмотрим отличия порядка начисления амортизации с 2002 года от порядка начисления амортизации до 2002 года.
Отличие 1: с 2002 года амортизация начисляется на ОС и НМА, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения дохода.
Отличие 2: с 2002 года не включаются в состав амортизируемого имущества основные средства и нематериальные активы первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. Стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. Т.е. стоимостной критерий при начислении амортизации использоваться все-таки будет.
Письмо МНС РФ от 19 июля 2001 г. N ВГ-6-02/559 "О применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)" разъясняет ситуацию так: , организации, не перешедшие на порядок учета, предусмотренный ПБУ 6/01, должны применять стоимостной критерий и учитывать предметы стоимостью менее 100 МРОТ в составе МБП.
Но организации, перешедшие на новый порядок учета применяют его, и корректируют для целей налогообложения сумму амортизации по предметам стоимостью менее 2 тыс. руб.
Отличие 3: вводятся 10 амортизационных групп, в соответствии с которыми применяются нормы амортизации. Имущество включается в соответствующую группу исходя из срока службы.
Отличие 4: с 2002 года организация может применять как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. До 2002 года для целей налогообложения организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
Отличие 5: вводятся повышающие и понижающие коэффициенты. По имуществу, работающему в условиях агрессивной среды или повышенной сменности организация может применять повышающий коэффициент 2, по имуществу, являющемуся предметом договора финансовой аренды или лизинга - повышающий коэффициент 3. По основным средствам первой, второй и третьей групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом, повышающий коэффициент не применяется.
По дорогим легковым автомобилям и микроавтобусам применяется понижающий коэффициент 0,5. Дорогими считаются легковые автомобили первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб., и микроавтобусы первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб
- Расходы на ремонт основных средств
Порядок включения расходов, направленных на ремонт основных средств, принимаемых при налогообложении меняется - с 1.01.2002 года, согласно статье 260 главы 25 НК РФ, разрешено принимать для налогообложения фактические затраты на ремонт основных средств следующим предприятиям: организациям промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии, разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, жилищно-коммунального хозяйства. Прочим организациям - в размере не превышающем 10 % первоначальной стоимости основных средств. Расходы, превышающие указанный лимит, списываются при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп, согласно статье 258 НК РФ, в течение 5 лет равномерно; 1-3 групп - в течение срока их полезного использования.
- Расходы НИОКР
Затраты на НИОКР включаются в расходы равномерно в течение 3-х лет с месяца, следующего за окончанием работ. Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата включаются в состав расходов аналогично, но в размере не более 70 % затрат. Остальные 30 % для целей налогообложения расходами не считаются.
Основное отличие - это изменение норматива расходов на добровольное страхование. До 2002 года норматив на страхование в совокупности по всем видам не должен превышать 3 % от выручки, в том числе - 1 % на страхование работников, 2 % - на страхование имущества. С 2002 года норматив на все виды добровольного страхования работников составляет 12 % от фонда оплаты труда (статья 255) и являются расходами на оплату труда, если договора страхования работников предусматривают оплату страховщиками медицинских услуг, то норматив составляет 3 % от фонда оплаты труда. Затраты на остальные виды добровольного страхования включаются в расходы в размере фактических затрат. До 2002 года норматив, как указано выше, не превышает 2 % от выручки. Затраты на все виды обязательного страхования включаются в расходы в размере утвержденных законодательством тарифов, а в случае, если эти тарифы отсутствуют - в размере фактических затрат.
- Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов социально-культурной сферы
Это наиболее обширная группа расходов. Полный перечень расходов указан в статье 264.
Пп.8 - расходы по набору работников, включая расходы на оплату услуг специализированных компаний по набору персонала. Ранее можно было относить на себестоимость указанные расходы при условии, что в организации отсутствует отдел кадров.
Пп.12 - командировочные расходы. Изменения касаются отмены норматива расходов за проживание, кроме того, указано, что дополнительные услуги (например, холодильник, телевизор в номере, услуги автостоянки) включаются в состав расходов. Также по этой статье в состав расходов включается плата за въезд, проход, транзит автомобильного транспорта.
Пп.16 - плата нотариусу за оформление документов. Единственное ограничение - плата включается в пределах тарифов.
Пп.18 - расходы на оплату услуг по управлению организацией или ее подразделениями. До 2002 года указанные расходы в себестоимость не включаются, если в штатном расписании имеется должность работника с аналогичными функциями.
Пп.19 - расходы на оплату услуг сторонних организаций на предоставление работников для участия в деятельности организации. До 2002 года - аналогично предыдущему абзацу.
Пп.24 - расходы на канцтовары. До 2002 года относятся на себестоимость в составе материальных расходов.
Пп.26 - расходы на приобретение права пользования компьютерных программ, на обновление программ. До 2000 года программы относились к НМА, позднее - к расходам будущих периодов.
Пп.27 - расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинговые исследования). До 2002 года МНС зачастую считала такие расходы затратами, носящими капитальный характер.
Пп.29,30 - взносы и вклады некоммерческим организациям, если это обязательное условие деятельности организации.
Пп.32 - в расходы включаются расходы всех обслуживающих производств и хозяйств, в том числе ЖКХ и социально-культурной сферы. Есть ряд условий, при которых признаются для целей налогообложения убытки от указанных объектов. Стоимость услуг должна соответствовать стоимости услуг аналогичных специализированных предприятий, расходы не превышают расходы специализированных организаций, а условия оказания услуг - равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций. К этому пункту видимо будет выпущен ряд разъяснений, потому что не ясно, как сравнивать расходы, а также какие условия оказания услуг являются равными или близкими.
Пока следует применять положение подпункта, согласно которому если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток все равно признается для целей налогообложения, но в течение 10 лет и погашается только за счет прибыли от указанных видов деятельности.
Исключения составляют градообразующие организации, убыток от содержания объектов ЖКХ и социально-культурной сферы у которых признается для целей налогообложения в любом случае, но в пределах нормативов на содержание указанных объектов. Нормативы утверждаются органами местного самоуправления.
Организация должна обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов по указанным видам деятельности от основных видов деятельности.
Пп.38, 39 - расходы на социальную защиту инвалидов, если организация использует труд инвалидов, инвалидов в штате не менее 50 %, а доля заработной платы - не менее 25 %, либо если собственниками имущества организации являются инвалиды. До 2002 года по таким расходам применяется льгота по налогу на прибыль.
Пп. 40 - платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, землю, регистрацию сделок с ним, по предоставлению информации о зарегистрированных правах на недвижимость и т.п. Ранее указанные расходы включались в стоимость недвижимого имущества (в части регистрации сделок и прав собственности).
Перечень прочих расходов открытый, пп.47 предусмотрено включение в состав расходов других расходов, связанных с производством и реализацией.
Дано новое определение представительских расходов. Согласно ему, представительские расходы могут происходить как в месте нахождения организации, так и в ином месте. Из состава представительских расходов исключены расходы на организацию развлечений и отдыха.
Изменен норматив представительских расходов. С 2002 года он составляет 4 % от расходов на оплату труда за налоговый или отчетный период. До 2002 года норматив представительских расходов составляет 1% от выручки до 30 млн. руб., и 0,5 % с суммы выручки, превышающей 30 млн. руб.
Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров, но указано, что расходы на оплату обучения работников, связанные с получением ими высшего или среднего специального образования расходами на подготовку и переподготовку кадров не являются. Поэтому с 2002 года к таким расходам можно относить только очень узкий перечень расходов.
Существенно снижен норматив расходов на рекламу, с 2002 года он составляет 1 % от выручки. До 2002 года норматив расходов на рекламу в зависимости от выручки организации составляет от 1,5 до 7,5 %.
- Внереализационные расходы
Как и ранее, это расходы на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. Полный перечень внереализационных расходов приведен в статье 265. Отметим ряд изменений, которые вносит глава 25.
С 2002 года расходы на уплату процентов по долговым обязательствам (кредиты, займы) относятся к внереализационным. До 2002 года они для целей налогообложения включаются в себестоимость, а для целей бухгалтерского учета - опять же считаются внереализационными. Такое различие приводит к необходимости вносить корректировку на сумму процентов в справке к расчету налога на прибыль. Сначала налоговая себестоимость увеличивается на сумму процентов и услуг банка по строке 1.2 справки, затем налогооблагаемая прибыль уменьшается на них в строке 4.19. С 2002 года справка отменяется, а проценты считаются внереализационными расходами. Аналогичная ситуация и с услугами банков.