Расходы (в БУ) ‑ уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.
Доходы и расходы делятся на 2 группы:
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2. Прочие доходы и расходы
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В организациях предметом деятельности, которая является предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, выручкой считается поступления связанные с этой деятельностью.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и их продажей, приобретением и продажей товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Прочими доходами являются:
- Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
- Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
- Поступление от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
- Проценты, полученные за предоставление пользованием денежных средств организации, а также% за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке;
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
- Активы полученные безвозмездно;
- Поступление в возмещение причиненных организации убытков;
- Прибыль прошлых лет выявленные в отчётном году;
- Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- Курсовые разницы;
- Сумма дооценки активов;
- Прочие аналогичные доходы.
Прочими расходами являются:
- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является обычным видом деятельности);
- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
-% уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- Расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;
- Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги);
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
- Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;
- Возмещение причиненных организации убытков
- Сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов не реальных для взысканий;
- Курсовые разницы;
- Сумма уценки активов;
- Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий культурно-просветительного характера и других аналогичных расходов;
- Другие аналогичные расходы.
12.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Финансовый результат от продажи, работ, услуг определяется по счету 90.
Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К счету 90 планом счетов предусмотрены след субсчета:
90/1 ‑ Выручка
90/2 ‑ Себестоимость продаж
90/3 ‑ НДС
90/4 ‑ Акцизы
90/9 – Прибыль (убыток) от продаж
Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.
Записи по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года.
На счете 90 ежемесячно определяется финансовый результат от обычных видов деятельности путём сопоставления совокупного дебетового оборота по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по счету 90/1. Этот финансовый результат с заключительными оборотами списывается на счет 99.
Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета к счету 90 имеют сальдо на отчетную дату, но по окончанию года они закрываются внутренними записями на счет 90/9 и сальдо на 1 января не имеют.
Основные бухгалтерские записи по формированию финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг
| ДТ | КТ | |
| 1. Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукт, услуг | 62 | 90/1 |
| 2. Списана покупная стоимость товаров | 90/2 | 41 |
| 3. Списана фактическая себестоимость готовой продукции | 90/2 | 43 |
| 4. Списана фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг | 90/2 | 20 |
| 5. Списаны расходы на продажу | 90/2 | 44 |
| 6. Начислен НДС по проданной продукции, оказанным услугам, выполненным работам | 90/3 | 68 |
| 7. Начислены акцизы | 90/4 | 68 |
| 8. Выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности а) прибыль б) убыток | 90/9 99 | 99 90/9 |
12.3 Учет прочих доходов и расходов
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91.
Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
91/1 ‑ Прочие доходы
91/2 ‑ Прочие расходы
91/9 ‑ Сальдо прочих доходов и расходов
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/9 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91/2 и кредитового оборота 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно с заключительными оборотами списывается со счета 91/1 на счет 99.
По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на 91/9.
Основные бухгалтерские записи по счету 91
| ДТ | КТ | |
| 1. Отражена остаточная стоимость основных средств списываемых организацией | 91/2 | 01 |
| 2. Отражена остаточная стоимость нематериальных активов списываемых организацией | 91/2 | 04 |
| 3. Отражена фактическая себестоимость материалов реализуемых организацией | 91/2 | 10 |
| 4. Начислены% за пользование краткосрочными кредитами или займами | 91/2 | 66 |
| 5. Начислены% за пользование долгосрочными кредитами и займами | 91/2 | 67 |
| 6. Отражены расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций | 91/2 | 76 |
| 7. Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (начислено нам) | 91/2 | 76 |
| 8. Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам | 91/2 | 63 |
| 9. Начислен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги | 91/2 | 59 |
| 10. Отражена сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | 91/2 | 62, 76 |
| 11. Отражены отрицательные курсовые разницы | 91/2 | 50, 52 |
| 12. Отражены поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций, связанных с предоставлением за плату активов в аренду | 62, 76 | 91/1 |
| 13. Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признанные к получению | 76 | 91/1 |
| 14. Отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | 60, 76 | 91/1 |
| 15. Определен финансовый результат по прочей деятельности: а) прибыль б) убыток | 91/9 99 | 99 91/9 |
12.4 Учет прибылей и убытков
Формирование итогов годового финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыль и убыток», счет по назначению и характеру сальдо активно-пассивный.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяет конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение КТ оборота над ДТ отражается в качестве сальдо по КТ 99 и характеризует размер прибыли, а превышение ДТ оборота над КТ оборотом записывается как сальдо по дебету 99 и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).
Конечный финансовый результат складывается под влиянием:
1. Финансового результата от продажи продукции, работ, услуг (счет 90/9).
2. Прочих доходов и расходов (счет 91/9).
Кроме того, на счете 99 отражается:
| ДТ | КТ | |
| 1. Налог на прибыль организации | 99 | 68 |
| 2. Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства | 99 | 68 |
Все штрафные санкции платим с чистой прибыли.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Для составления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса.
Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.
Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов и субсчетов по итогам года
| ДТ | КТ | |
| 1. По окончании отчетного года счет 90/1 закрыт внутренней записью на счет 90/9 | 90/1 | 90/9 |
| 2. По окончании отчетного года счет 90/2 закрыт внутренней записью на счет 90/9 | 90/9 | 90/2 |
| 3. По окончании отчетного года счет 90/3 закрыт внутренней записью на счет 90/9 | 90/9 | 90/3 |
| 4. По окончании отчетного года счет 90/4 закрыт внутренней записью на счет 90/9 | 90/9 | 90/4 |
| 5. По окончании отчетного года счет 91/1 закрыт внутренней записью на счет 91/9 | 91/1 | 91/9 |
| 6. По окончании отчетного года счет 91/2 закрыт внутренней записью на счет 91/9 | 91/9 | 91/2 |
| 7. В конце отчетного года закрыт счет 99 а) если организация получила ПРИБЫЛЬ б) если организация получила УБЫТОК | 99 84 | 84 99 |
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» активно-пассивный; имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).