Таким образом, на 1 января любого года счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.
13. Бухгалтерская отчетность организации
13.1 Понятие бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации её хозяйственной деятельности составляемой на основе данных БУ по установленным формам.
В настоящее время эти формы установлены Минфином РФ. В нашей стране продолжается работа по реформированию национальной системы БУ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Многие крупные Российские организации составляют отчетность и по национальным правилам и в соответствии с МСФО.
Основными нормативными документами по БУ являются:
1. Закон о БУ
2. ПБУ 4/99 «Бух отчетность организации»,
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г № 67н «О формах бух учета организации».
13.2 Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность имеет большой круг пользователей, которых можно определить в 3 группы:
1. Администрация, менеджеры, персонал организации, т.е. те которые заинтересованы в обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в своевременном получении зарплаты и сохранения своих рабочих мест.
2. Лица, не работающие в данной организации, но имеющие к ней прямой финансовый интерес (учредители, акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели).
3. Лица, имеющие косвенный финансовый интерес к организации (налоговые органы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность и др.).
13.3 Требования, предъявляемые бухгалтерской отчетности
К требованиям, предъявляемым к отчетности, относятся:
- Достоверность. Достоверной считается такая отчётность, которая составлена на основании правил установленных нормативными актами и дает верное и полное представление об имуществе и деятельности организации (в законе о БУ, в ПБУ)
- Целостность. Требования целостности решают задачу о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность сведений обо всех хозяйственных операциях организации с её филиалами и подразделениями.
- Последовательность. Последовательность определяет необходимость постоянства от одного отчетного года к другому в содержании и формах отчетности.
- Сопоставимость. В отчетности должны приводиться данные за предыдущий и отчетный период по каждому конкретному показателю.
- Отчетный период. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчётным периодом является с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно.
- Оформление. Требования к оформлению включают в себя составление отчета на русском, в валюте РФ, на основе проверенных документов и бухгалтерских записей, а также проведение инвентаризации.
13.4 Состав бухгалтерской отчетности
Приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
1. Бух баланс (форма №1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
3. Отчет об изменении капитала (ф. №3)
4. Отчет о движении денежных средств (ф. №4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6)
7. Пояснительная записка
8. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту)
Промежуточная отчетность включает 2 формы:
1. Бухгалтерский баланс (ф. №1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
13.5 Сроки предоставления бухгалтерской отчетности
Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлено Российским Законодательством.
Годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а промежуточный отчет в течение 30 дней по окончании квартала.
ОАО, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года следующего за отчетным.
13.6 Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) составляется в соответствии с требованием ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 по следующим разделам:
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2. Прочие доходы и расходы
3. Прибыль (убыток) до налогообложения
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Кроме указанных разделов в этом отчете имеется справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Основным показателем этой формы является выручка без учета косвенных налогов (НДС, акцизы и т.д.).
В бух учете такая информация содержится на счете 90.
По статье себестоимость отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг, что в БУ отражено записями:
| ДТ | КТ |
| 90/2 | 43 |
| 90/2 | 41 |
| 90/2 | 20 |
Сумма себестоимости отражена в круглых скобках, т.е. при подсчете сумма вычитается.
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – СЕБЕСТОИМОСТЬ
Коммерческие расходы – отражаются затраты связанные со сбытом продукции (ДТ – 90/2; КТ - 44).
Управленческие расходы – отражаются общехозяйственные расходы, которые в БУ отражены записью: ДТ - 90/2; КТ - 26 (если учетной политикой организации предусмотрен такой способ), если же учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 в этом случае по строке управленческие расходы следует проставить прочерк.
Прибыль (убыток) от продаж – сумма по этой строке определяется след образом:
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОМЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАХОДЫ
В разделе прочие доходы и расходы переносятся суммы по счетам 91/1 и 91/2 в зависимости от вида доходов и расходов.
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +% к получению ‑% к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.
13.7 Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки
Отчет об изменении капитала (ф. №3) состоит из 2х разделов:
1. Изменение капитала
2. Резервы.
Каждый из этих разделов дает детализацию данных исходя из учредительных документов и учетной полит организации.
Показатели раздела 1 даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Раздел 2 составляется по видам создаваемых резервов, которые уточнены в учетной политике организации.
Отчет о движении денежных средств (ф. №4) характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
Для составления этой формы используется данные по счетам 50, 51, 52, 55.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) составляется по 10 разделам:
• Нематериальные активы
• Основные средства
• Доходные вложения в материальные ценности
• Расходы на НИОКР и технологические работы
• Расходы на освоение природных ресурсов
• Финансовые вложения
• Дебиторская и кредиторская задолженность
• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат – 5)
• Обеспечение
• Государственная помощь.
Как видно из приведенных разделов форма №5 содержит обширную учетно-экономическую информацию и данные этого приложения представляют интерес для многих пользователей.
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6) содержит информацию о целевом использовании полученных организациями средств.
В разделе использования средств показываются расходы на целевые мероприятия, в том числе на благотворительную помощь.
Пояснительная записка – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности.
В пояснительную записку к годовому отчету обязаны предоставлять все юридические лица за исключением предприятий малого бизнеса.
В пояснительной записке отражаются следующие сведения:
1. Изменение учетной политики организации.
2. Краткая характеристика деятельности организации.
3. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
4. Характеристика нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.
5. Решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.
6. Показатели рентабельности, доли собственных оборотных средств.
7. Оценка финансового состояния организации.
8. Ф.И.О. и должности членов совета директоров, наблюдательного совета, а также сумма выплаченного им вознаграждения, в т.ч. выплат по оплате труда, премий и т.д.
9. Наличие денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.
10. Убытки, просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.
11. Не погашенные в срок кредиты и займы.
12. Полнота перечислений соответствующих налогов в бюджет.
13. Степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
14. Широта рынка сбыта продукции.
Структура пояснительной записки может быть произвольной формы, но она должна содержать в себе все пункты, предусмотренные законодательством РФ.