Кроме активных и пассивных счетов применяются активно-пассивные счета, т.е. счета которые открываются на основании 2-ух статей баланса активной и пассивной. Такие счета могут иметь сальдо и по ДТ и по КТ (например, счет 76).
4.3 Двойная запись на счетах
Для отражения хозяйственных операций на счетах БУ применяется двойная запись.
Двойная запись – способ записи на счетах когда каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме 2 раза, по ДТ одного и КТ другого счета.
На каждом счете отражается экономически однородные операции, поэтому группировка операций в системе счетов называется СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЬЮ. Кроме систематической записи в БУ ведутся и хронологические записи. Регистром хронологического учета является журнал регистрации хозяйственных операций, в котором записываются все операции в хронологическом календарном порядке.
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2008 года
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Выпущена из производства готовая продукция | 43 | 20 | 500 |
| 2 | Отпущены в производство материалы | 20 | 10 | 100 |
| 3 | Поступили материалы о поставщиков | 10 | 60 | 300 |
| 4 | С расчетного счета перечислена задолженность бюджету | 68 | 51 | 400 |
Остатки на 1 октября 2008 года
| 10 20 43 51 | 200 600 700 500 | А А А А | = 2000 |
| 60 68 80 | 300 1600 100 | П П П | = 2000 |
| ДТ 10 КТ |
ДТ 20 КТ
| Сн 600 | |
| 2) 100 | 1) 500 |
| Об. 100 | Об. 500 |
| Ск 200 |
ДТ 43 КТ
| Сн 700 | |
| 1) 500 | |
| Об. 500 | Об. ‑ |
| Ск 1 200 |
| ДТ 51 КТ |
ДТ 60 КТ
| Сн 300 | |
| 3) 300 | |
| Об. ‑ | Об. 300 |
| Ск 600 |
ДТ 68 КТ
| Сн 1 600 | |
| 4) 400 | |
| Об. 400 | Об. ‑ |
| Ск 1 200 |
| Сн 100 | |
| Об. ‑ | Об. ‑ |
| Ск 100 |
Оборотная ведомость за октябрь 2008 года
| № счета | Остаток (сальдо) на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток (сальдо) на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 10 | 200 | - | 300 | 100 | 400 | - |
| 20 | 600 | - | 100 | 500 | 200 | - |
| 43 | 700 | - | 500 | - | 1200 | - |
| 51 | 500 | - | - | 400 | 100 | - |
| 60 | - | 300 | - | 300 | - | 600 |
| 68 | - | 1600 | 400 | - | - | 1200 |
| 80 | - | 100 | - | - | - | 100 |
| Итого | 2000 | 2000 | 1300 | 1300 | 1900 | 1900 |
Из примера видно, что каждая операция записывается одновременно в ДТ одного и КТ другого счета в одной и той же сумме.
Экономическая взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций называется КОРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ, а сами счета КОРЕСПОНДИРУЮЩИМИ.
Указания ДТ и КТ счетов называется бухгалтерской записью (бухгалтерская проводка). Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.
Простые – при которых сумма хозяйственных операций записывается в ДТ одного и КТ другого счета.
Сложные – такие записи, при которых дебетуется как минимум 2 счета, а кредитуется 1 или наоборот.
4.4 Синтетический и аналитический учет
По степени обобщения счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические счета.
Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов (счета 50, 60, 99).
Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств.
Например: К синтетическому счету 69 планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
69/1 – Расчеты по социальному страхованию
69/2 – Расчеты по пенсионному обеспечению
69/3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Аналитические счета предназначены для учета по единичным объектам и субъектам.
Учет, осуществляющийся на синтетических счетах, называется синтетическим, он ведется только в денежном выражении (счет 60 – остаток по нему - общий размер задолженности всем поставщикам).
Для получения более подробной информации об объектах учета применяют аналитические счета, которые открывают и ведут в развитии синтетических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.
Например: Синтетическому счету 60 открыты 2 аналитических счеты: расчеты с ОАО «Промтрактор» и расчеты с ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». Начальное сальдо по синтетическому счету 60 составляет – 30 000 рублей, в т. ч. расчеты с ОАО «Промтрактор» - 16 000 рублей, с ОАО «ЧАЗ» - 14 000 рублей. В течение месяца на предприятии имело место следующие операции:
1. Поступили материалы от поставщиков на 13 000 рублей, в т.ч.:
от ОАО «Промтрактор» - 10 000 рублей
от ОАО «ЧАЗ» - 3 000 рублей
2. Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам – 20 000 рублей, в т.ч.:
ОАО «Промтрактор» - 10 000 рублей
ОАО «ЧАЗ» - 10 000 рублей
Записи на синтетическом счете 60 и аналитических счетах к нему будут следующие:
| ДТ 60 КТ |
ДТ ОАО «Промтрактор» КТ
| Сн 16 000 | |
| 2) 10 000 | 1) 10 000 |
| Об. 10 000 | Об. 10 000 |
| Ск 16 000 |
ДТ ОАО «ЧАЗ» КТ
| Сн 14 000 | |
| 2) 10 000 | 1) 3 000 |
| Об. 10 000 | Об. 3 000 |
| Ск 7 000 |
| № п/п | Наименование поставщика | Остаток (сальдо) на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток (сальдо) на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | ОАО «Промтрактор» | - | 16 000 | 10 000 | 10 000 | - | 16 000 |
| 2 | ОАО «ЧАЗ» | - | 14 000 | 10 000 | 3 000 | - | 7 000 |
| Итого | - | 30 000 | 20 000 | 13 000 | - | 23 000 | |
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 за октябрь 2008 года
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Цена, руб. | Остаток на начало | Обороты за месяц | Остаток на конец | |||||
| дебет | кредит | ||||||||||
| кол-во | сумма, руб | кол-во | сумма, руб | кол-во | сумма, руб | кол-во | сумма, руб | ||||
| 1 | Краска | т | 10000 | 0,5 | 5000 | 1 | 10000 | - | - | 1,5 | 15000 |
| 2 | Сталь | т | 60000 | 0,25 | 15000 | - | - | - | - | 0,25 | 15000 |
| 3 | Гвозди | кг | 30 | 300 | 9000 | 100 | 3000 | 20 | 600 | 380 | 11400 |
| Итого | Х | Х | Х | 29000 | Х | 13000 | Х | 600 | Х | 41400 | |
Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.