Кредит 1 501 03 ххх "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (с детализацией по кодам ЭКР).
Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и представлении в ОФК платежных документов) составляются следующие записи:
Дебет 1 501 03 ххх "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (в детализации по кодам ЭКР)
Кредит 1 502 01 ххх "Принятые бюджетные обязательства текущего года".
Счет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" используется учреждениями для отражения платежей, произведенных за счет бюджетных средств, при казначейском исполнении бюджета. Например, оплата транспортных услуг с "бюджетного" лицевого счета в ОФК отражается следующими проводками:
- на сумму платежного поручения:
Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
Кредит 1 304 05 222 - "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг";
- одновременно; второй проводкой на аналогичную сумму принятых бюджетных обязательств:
Дебет 1 501 03 222 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг"
Кредит 1 502 01 222 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг".
Счет 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" предназначен для учета учреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, средств, поступающих в бюджет.
Из перечня форм представляемой Администрацией Рахманского сельсовета отчетности "основной" является ф. 0503127 "Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета" (далее - Отчет).
В соответствии с Постановлением N 281 Отчет об исполнении федерального бюджета включает данные по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита федерального бюджета (нарастающим итогом) за отчетный период по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, применяемой при исполнении федерального бюджета в отчетный период.
Данный отчет представляется раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности.
Согласно Письму Федерального казначейства Российской Федерации от 9 декабря 2005 г. N 42-2.4-8/89 основой успешного составления и защиты указанной формы отчетности является согласование его показателей по доходам и расходам федерального бюджета, а также средств от приносящей доход деятельности с органами Федерального казначейства (далее - ОФК).
Как правило, несмотря на предварительное согласование получателями средств бюджета ф. 0503127 с ОФК, при защите данной формы отчетности (сводной) главным распорядителем возникают разногласия с отчетностью ОФК.
В целях предварительного контроля в составе отчетности предоставляются копии выписок ОФК.:
- из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета ф. 0512088 (для администраторов поступлений в бюджеты);
- из лицевых счетов получателя средств федерального бюджета ф. 0512055;
- из лицевых счетов по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей ф. 0512197;
- из лицевых счетов по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ф. 0512034.
Указанные выписки могут быть необходимы также для контроля за правильностью отражения данных в самой форме отчета: учитывая "человеческий фактор", часто встречаются ошибки, вызванные неправильным разнесением показателей по строкам формы.
Также получателям средств бюджета необходимо до представления отчетности сверить с распорядителем средств бюджета полученные лимиты бюджетных обязательств (счет 50105 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств" в разрезе аналитических счетов).
Перейдем к отражению санкционирования расходов на счетах бюджетного учета. В Администрации Рахманского сельсовета их учет ведется в соответствии с Инструкцией N 70н на соответствующих счетах разд. 5 "Санкционирование расходов бюджетов" в разрезе следующих счетов:
- 0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств";
- 0 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства";
- 0 503 01 000 "Бюджетные ассигнования".
Данные счета ведутся в течение всего финансового года, кроме того, остатки на конец финансового года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят и в балансе ф. 0503130 не показываются.
Используемая в бюджетных учреждениях схема бухгалтерских записей по учету поступления и расходования внебюджетных средств выглядит следующим образом.
1. Отражена стоимость материальных запасов, использованных при производстве готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кт сч. 2 105 01 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных материалов", 2 105 02 440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 2 105 03 440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 2 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 2 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 2 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
2. Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, относимых на себестоимость готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кт сч. 2 302 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи", 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", 2 302 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг", 2 302 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", 2 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 2 302 18 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам", 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".
3. Начислена заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым при производстве готовой продукции (работ, услуг), ЕСН:
Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кт сч. 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", 2 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда", 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".
4. Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых при производстве готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кт сч. 2 104 01 410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет начисления амортизации", 2 104 02 410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет начисления амортизации", 2 104 03 410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет начисления амортизации", 2 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет начисления амортизации", 2 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет начисления амортизации", 2 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет начисления амортизации", 2 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет начисления амортизации".
5. Принятие к учету готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции"
Кт сч. 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
6. Начислен доход от рыночной продажи готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".
7. Начислен НДС:
Дт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кт сч. 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".
8. Списана фактическая стоимость готовой продукции (работ, услуг):
Дт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кт сч. 2 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".
9. Получены денежные средства от покупателей:
Дт сч. 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кт сч. 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".
10. Перечислен НДС в бюджет:
Дт сч. 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
Кт сч. 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
В случае когда покупатели производят оплату наличными денежными средствами в кассу учреждения, бухгалтеру нужно будет сделать в учете запись:
"Получены наличные денежные средства от покупателей в кассу учреждения:
Дт сч. 2 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кт сч. 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".