Счет 010100000 имеет 10 счетов аналитического учета. По дебету данного счета отражается поступление основных средств (увеличение стоимости по коду 310), по кредиту отражается выбытие основных средств (уменьшение стоимости по коду 410).
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому такому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присваивается инвентарный номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера позволяют совершать аналитический учет основных средств на инвентарных карточках учета основных средств (Приложение 5,6,7) или инвентарных карточках группового учета основных средств, предназначенных для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в инвентаризационной описи инвентарных карточек по учету основных средств (Приложение 8). Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3). Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средству материально-ответственного лица и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Счет 010400000 «Амортизация основных средств» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, имеет 7 счетов аналитического учета. По кредиту этого счета отражается начисление амортизации (уменьшение стоимости основных средств по коду 410).
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 от рассчитанной годовой амортизации. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, введен новый счет 010407000 «Амортизация прочих основных средств», и с 1 января 2006 г. начисленную на прочие основные средства амортизацию переносят не на счет 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря», а на новый счет.
Аналитический учет по счету 010100000 «Амортизация основных средств» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
2.3 Учет материальных запасов
Бюджетные учреждения, в том числе ОДИПИ, для осуществления своей деятельности приобретают и используют различные материальные ценности.
К материальным запасам ОДИПИ относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией общероссийского классификатора основных фондов.
Состав материальных запасов учреждений такого типа как ОДИПИ зависит от основного вида деятельности, но условно их можно разделить на шесть групп:
- медикаменты и перевязочные средства;
- продукты питания;
- горюче-смазочные материалы;
- строительные материалы;
- посуда и мягкий инвентарь;
- прочие материальные запасы.
На приобретение материальных ценностей расходуются значительные средства ОДИПИ (бюджетные средства, средства, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности, целевые средства, возмездные поступления), поэтому задачами бюджетного учета материальных запасов являются: правильная организация учета материальных запасов; своевременное отражение в учете поступления и выбытия материальных запасов; контроль ха их рациональным использованием и сохранностью; контроль за соблюдением норм расходования материальных запасов; своевременное выявление излишних неиспользованных материальных запасов и их реализация; своевременное проведение инвентаризации.
Сохранность материальных запасов в ОДИПИ обеспечивается тем, что они все находятся на ответственном хранении у материального ответственного лица, которое назначается приказом руководителя ОДИПИ. При смене материально-ответственного лица обязательно проводится инвентаризация и составляется приемо-сдаточный акт, который также утверждается руководителя ОДИПИ.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой признается:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость, кроме их приобретения за счет средств предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретены материальные ценности;
- затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, материальных ценностей.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Материальные запасы приходуются на основании документов поставщиков (накладная, счет-фактура). Если имеются расхождения с данными документами поставщиков, составляется акт с обязательным участием заведующего склада, представителя поставщика в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию ОДИПИ для учета материальных запасов, а другой вместе с претензией направляется поставщику.
На всех приходных документах обязательна расписка материально-ответственного лица, принявшего эти ценности.
Для выдачи материалов со склада применяются следующие документы:
- требование-накладная – применяется при разовом отпуске материалов;
- накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 9);
- меню-требование на выдачу продуктов питания, которое составляется ежедневно на основании норм раскладки и количества довольствующихся;
- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если материалы отпускаются в течение месяца;
-акт о списании материальных запасов;
- путевой лист для списания бензина, списываемого по фактическому расходу.
Списание материальных запасов производится в ОДИПИ по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатков на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца.
Для синтетического учета материальных запасов в ОДИПИ используется активный счет 010500000, который имеет шесть счетов аналитического учета в соответствии с ранее приведенной группировкой материальных запасов. По дебету данного счета отражается поступление материалов и суммы излишков, выявленных при инвентаризации (увеличение стоимости код 340). По кредиту отражается списание материалов, суммы выявленных недостач (уменьшение стоимости код 440).