- краткосрочные обязательства;
- долгосрочные обязательства;
- собственный капитал.
Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
3100"Счета к оплате"(счета 3110,3190). - счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постоянной деятельности субъекта при приобретении товаров, сырья, материалов, а также услуг, необходимых в процессе производства и реализации субъектом продукции, товаров, услуг. Вся другая кредиторская задолженность указывается отдельно.
3200"Авансы полученные (счета 3210,3220) авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательство возникает, когда предприятие получает авансы и депозиты от клиентов для обеспечения гарантий оплаты Обязательств, которые могут возникнуть в будущем, или как гарантии выполнения контракта или оказания услуг.
3300"Краткосрочные долговые обязательства»(счета 3310,3320,3330,3390) включает:
- суммы банковских займов и кредитов;
- прочие кредиты и займы;
- текущая часть долгосрочных долговых обязательств. Если часть долгосрочной задолженности подлежит выплате в следующем учетном периоде, то соответствующая сумма учитывается в балансовом отчете в качестве текущего обязательства по счету "Текущая часть долгосрочных обязательств»,
- краткосрочные векселя к оплате. Краткосрочньм векселем может быть торговый вексель к оплате, который возникает вследствие тех же операций, что и счета к оплате, или неторговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена в отчетном периоде;
- прочие краткосрочные долговые обязательства.
3400"Налоги к оплате"(счета3410-3490) - обойка информация о суммах задолженности бюджету по налогам, уплачиваемым субъектом, и налогам с персонала этого предприятия (налог на прибыль, подоходный налог, взимаемый с заработной платы; НДС к оплате; акты к оплате; прочие налоги к оплате). Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
3500"Краткосрочные начисленные обязательства"(счета 3510-3590)- это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как:
- начисленные обязательства по оплате товаров и услуг;
- начисленная заработная плата;
- начисленные взносы на социальное страхование;
- дивиденды к выплате;
- начисленные проценты по долговым обязательствам;
- прочие начисленные расходы.
Начисленные обязательства возникают в результате корректирующих записей, внесенных в конце отчетного периода.
3600"Прочие краткосрочные обязательства» включает:
- суммы краткосрочной кредиторской задолженности по операциям некоммерческого характера;
- суммы удержания из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или по постановлению судебных органов и др.;
- суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
- задолженность работникам предприятия по возврату перерасхода по авансовым отчетам.
3700"Резервы" - начисленные обязательства, неопределенные по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к оттоку ресурсов. Например, резерв на гарантийный ремонт, резерв на оплату судебных исков и т.п.
Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего 1 год.
Долгосрочные обязательства в балансе могут классифицироваться:
1.Долгосрочные обязательства.
2. Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства.
4100"Долгосрочные обязательства"(счета 4110-4190)включает:
- облигации к оплате;
- банковские кредиты, займы;
- прочие кредиты, займы;
- векселя к оплате;
- обязательства по финансовой аренде;
- прочие долгосрочные обязательства субъекта
По данной статье обобщается информация об обязательствах со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты.
4200"Отсроченные доходы"- доходы, признания которых откладывается на период, превышающий 12месяцев.
Данная статья складывается из остатков на балансовом счете 4200 "Отсроченные доходы"
4300"Отсроченные налоговые обязательства"включает:
- отсроченные обязательства по налогу на прибыль, образующуюся из-за расхождений между величинами балансовой и налогооблагаемой прибыли;
- отсроченные дисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям (разница между продажной и номинальной стоимостью выпущенных долгосрочных облигаций). Часть отсроченных дисконтов (скидок) или премий (надбавок) по долгосрочным облигациям, подлежащая списанию в течение года, переводится в текущие обязательства и учитывается в разделе "Краткосрочные обязательства".
Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обязательств. В балансе капитал разбивается на подклассы, чтобы предоставить пользователям информацию, необходимую для анализа способности субъекта распределять или использовать капитал (уставный капитал и нераспределенная прибыль). Классификация раздела "Капитал" может также отражать тот факт, что собственники предприятия имеют разные права в отношении получения дивидендов (разделение на простые и привилегированные акции).
5100"Уставный капитал" отражается в бухгалтерском балансе в размере вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. По видам акций уставный капитал подразделяется:
- простые акции - акции, права которых на долю в капитале удовлетворяются после привилегированных акций, но дающих право голоса и возможность контроля за деятельностью субъекта;
- привилегированные акции - акции, имеющие преимущества перед простыми акциями при получении дивидендов, распределении средств ликвидируемого субъекта, но не дающие права голоса;
- выкупленные собственные акции (изъятие капитала) - выкуп эмитентом собственных акций приводит к уменьшению активов и акционерного капитала. "Выкупленные собственные акции" являются контрпассивными к счету "Уставный капитал", показывают сокращение акционерного капитала данного акционерного общества и отражают в балансе как вычитаемое из общего итога по уставному капиталу.
- 5110 Простые акции;
- 5120 Привилегированные акции;
- 5191 Выкупленные собственные акции;
- 5130 Прочий уставный капитал.
5200"Прочий капитал" - дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных и простых акций.
Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы 5200 "Прочий капитал":
- 5210 "Дополнительный оплаченный капитал";
- 5220 "Корректировки по переоценке активов";
- 5230 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным компаниям";
- 5240 "Капитал, авансированный собственниками".
5300"Нераспределенная прибыль" - сумма чистой прибыли за время существования предприятия, за вычетом убытков, выплат по дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу субъекта. Субъект должен отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода с накопительным итогом с начала года. После распределения прибыли по окончании года решением собрания собственников организации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкам баланса приводятся с минусом.
5400"Резервный капитал" - резервы, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или в соответствии с учредительными документами.
Сравнивая схему баланса утвержденного правительством КР со схемой рекомендованной МСФО я пришла такому выводу что утвержденный баланс правительством КР состоит из схемы разделенной на актив и пассив.Состоит оно из 5 разделов. 1,2 актив, 3,4,5 пассив.
Схема бухгалтерского баланса утвержденного правительством Кыргызской Республики
| Актив | Пассив |
| 1 Денежные средства | Краткосрочные обязательства |
| 2Счета к получению | 1Счета к оплате |
| 3Дебеторская задолженность по прочим операциям | 2Авансы полученные |
| 4Товарно-материальные запасы | 3Краткосрочные долговые обязательства |
| 5Запасы вспомогательных материалов | 4Налоги к оплате |
| 6Авны выданные | 5 Краткосрочные начисленные обязательства |
| 7Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 6Прочие краткосрочные обязательства |
| 8Основные средства | Долгосрочные обязательства |
| 9Биологические активы | 7Долглсрочные обязательства |
| 10 Инвестиции в недвижимость | 8 Отсроченные доходы |
| 11Долглсрочная дебиторская задолженность | 9 Отсроченные налоговые обязательства |
| 12Долгосрочные инвестиции | Собственный капитал |
| 13Нематериальные активы | 10Уставный капитал |
| 11Прочий капитал |
Схема баланса рекомендованной МСФО
| Наименование | Начало отчет. периода | Конец отчетного периода |
| Активы | ||
| Долгосрочные активы | ||
| Недвижимость,зданияиоборудование | ||
| Накопленнпя амортизация | ||
| Баланс.стоимостьнедвижимости,здании и оборудования | ||
| Нематериальные активы | ||
| Инвестиции предназначенные для продажи | ||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | ||
| Отсроченные налоговые активы | ||
| Прочие финансовые активы | ||
| Итого долгосрочные активы | ||
| Оборотные активы | ||
| Запасы | ||
| Задолженность покупателей и закзчиков и прочая дебиторская задолженность | ||
| Расходы оплаченные авансом | ||
| Прочие краткосрочные активы | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | ||
| Итого оборотные активы | ||
| Итого активы | ||
| Собственный капитал и обязательства | ||
| Собственный капитал | ||
| Акционерный капитал | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Нераспределенная прибыль | ||
| Прочие резервы | ||
| Дополнительно оплаченная часть акционерного капиала | ||
| Итого собственный капитал | ||
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные кредиты и займы | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Долгосрочные оценочные обязательства | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||
| Итого долгосрочные обязательства | ||
| Краткосрочные обязательства | ||
| Торговая и прочая кредиторская задолженность | ||
| Краткосрочные кредиты и займы | ||
| Авансы полученные | ||
| Задолженность по платежам в бюджет | ||
| Текущая часть долгосрочных займов | ||
| Краткосрочные оценочные обязательства и резервы | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||
| Итого краткосрочные обязательства | ||
| Итого обязательств | ||
| Итого собственный капитал и обязательства |
Рассматривая баланс утвержденной МСФО здесь баланс рассматривается по вертикали. Я думаю что между баланса утвержденного КР и между балансом утвержденного МСФО больших разниц не существует. Разница в том что баланс утвержденного правительством КР состоит из двух разделов. А рекомендованной МСФО рассматривается по вертикали.