После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.
Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирования.
1. Счета по учету аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:
- счет 40901 «Аккредитивы к оплате»;
- счет 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счета пассивные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, выплаченные за счет аккредитивов;
- суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.
Счета по учету требований и обязательств по аккредитивам по иностранным операциям.
Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».
Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 – активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.
На счете № 47409 учитываются:
- транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям иностранных банков;
- кредиторы – иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия Банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
- кредиторы – клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;
- по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов иностранных банков, за счет коммерческих кредитов.
По кредиту счета 47409 проводятся:
- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России;
- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России «НОСТРО»;
- суммы, списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытие открываемых им аккредитивов;
- суммы увеличений открытых аккредитивов;
- суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;
- суммы на пополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебету счета 47409 отражаются:
- суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам;
- суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.
Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Счета по учету выставленных аккредитивов.
Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».
Счета активные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы произведенных выплат с аккредитива;
- суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива
в корреспонденции со счетом № 99999.
Счет по учету выданных гарантий и поручительств.
Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства».
Счет пассивный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.
Счета по учету полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства».
Счет активный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Счета для учета движения документов по операциям с аккредитивами.
Поскольку специальных счетов для этих целей Банк России не предусмотрел, а совсем не отражать полученные и отосланные документы в учете не принято, поэтому можно воспользоваться универсальными счетами 91202 и 91203:
счет 91202 «Разные ценности и документы»;
счет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».
Назначение счетов: учета разных ценностей и документов.
На счете 91202 учитываются документы и ценности, хранящиеся в хранилище ценностей, по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, если номинальная стоимость не указана.
На счете 91203 учитываются ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, в оценке, указанной к счету № 91202.
Счета активные.
4.2 Учет операций у банка-эмитента
Функции банка-эмитента по импортному аккредитиву могут включать:
- открытие импортного аккредитива по поручению покупателя (приказодателя, аппликанта);
- списание средств со счета плательщика в момент, определенный условиями договора;
- оплата (возмещение) суммы аккредитива исполняющему банку;
- увеличение или уменьшение суммы аккредитива;
- получение документов по аккредитиву;
- отправка документов клиенту – приказодателю по аккредитиву;
- закрытие аккредитива.
Балансовый учет.
Возможны следующие варианты расчетов:
а) покрытие списывается со счета плательщика и пересылается банком-эмитентом в исполняющий банк на весь срок действия аккредитива (покрытый аккредитив);
б) сумма аккредитива списывается исполняющим банка с корреспондентского счета банка-эмитента по факту представления бенефициаром соответствующих документов, а банк-эмитент взыскивает указанную сумму с плательщика (непокрытый аккредитив);
в) банк-эмитент списывает сумму покрытия с плательщика, но в исполняющий банк сразу не отправляет (назовем эту конструкцию «недопокрытым» аккредитивом);
г) банк-эмитент может предоставить плательщику кредит для оплаты аккредитива;
д) исполняющий банк производит возврат средств банку-эмитенту в случае аннуляции, закрытия без использования или уменьшения суммы аккредитива.
Рассмотрим, какими проводками отражаются эти операции в банке-эмитенте.
а) Покрытый (депонированный) аккредитив:
Для отражения покрытия по аккредитивам по иностранным операциям обычно используют счета 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» (пассивный) и 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).
Используется следующий способ учета покрытия, списываемого со счета клиента и перечисляемого в исполняющий банк:
Дт банковский счет клиента
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
и одновременно
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (с зачислением на счет для учета покрытия).
Возможна также ситуация, когда банк-эмитент перечисляет сумму покрытия в исполняющий банк, не списывая покрытие с клиента – за счет собственных средств:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
У банка-эмитента появляются требования к приказодателю по возмещению последним суммы покрытия.
б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.
Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:
Дт банковский счет клиента
Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».
в) «Недопокрытый» аккредитив.
Сумма покрытия списывается с банковского счета клиента, но не перечисляется в исполняющий банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409: