К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.
На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Безвозмездные поступления»;
3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Согласно учетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке". В январе - декабре 2006 года были выполнены следующие операции:
1) реализована продукция собственного производства на сумму 96578000 руб., в том числе НДС – 14732237 руб.
Себестоимость реализованной продукции составила 70954012 руб.
Величина расходов, связанных с реализацией продукции, составила 9095108 руб. Величина общехозяйственных расходов и прочих расходов, относимых к управленческим, составила 1404893 руб.
2) реализован объект основных средств, выручка от реализации составила 20967500 руб., в т.ч. НДС 3198500 руб. Остаточная стоимость объекта составляет 10662400 руб.
3) получены от покупателя пени в размере 915600 руб. (в том числе НДС – 139668 руб.).
4) уплачены пени за нарушение договоров поставки в размере 3983800 руб. в т.ч. НДС 607700 руб.
5) списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в размере 474800 руб.
6) среднегодовая стоимость имущества составила 178900000 руб., ставка налога на имущество – 2,2%
7) уплачен налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 93125 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев – 388020 руб.).
Действие 1.
Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.
1. Выручка от реализации собственной продукции за 2006 год отражается следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 - 96578000 руб.;
Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 14732237 руб.,
Сумма выручки без учета НДС составляет 81845763 руб. (96578000 – 14732237 руб.).
Действие 2.
Списание себестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:
Д-т 90 К-т 43 – 70954012 руб.
Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.
Действие 3.
Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.
Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.
Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость – 70954012 руб.
Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 – 81845763)
Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 4.
Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.
Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.
По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:
Д-т 90 К-т 44.
Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).
В нашем случае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный период подлежат списанию со счета 44.
Сумма расходов по реализации продукции составила 9095108 руб.
Дт 90 Кт 44 - 9095108 руб.
Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Вставка про управленческие расходы (1404893 руб.).
Действие 5.
Формирование величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.
Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.
Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.
В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 391750 руб. (10891751 руб. – 9095108 руб. – 1404893 руб.).
Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 6.
Определение величины прочих доходов и расходов.
По результатам действия 6 определяются данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.
В нашем случае к прочим расходам относятся:
· суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых на финансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогам относится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете отражается следующей проводкой:
Д-т 91 К-т 68 - 3935800 руб.
· сумма уплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:
Дт 91 Кт 51 - 3376100 руб.
· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности составили 474800 руб., что отражено проводкой:
Дт 91 Кт 62 –474800 руб.
· остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составила 10662400 руб., что отражено проводкой:
Дт 91 Кт 01 – 10662400 руб.
Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)
Эта сумма отражается по строке "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
К прочим доходам ООО «Водоканал-сервис» в 2006г. относятся:
· сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 775932 руб. Отражено проводкой:
Дт 51 Кт 91 – 775932 руб.
· выручка от реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб. Отражено проводкой:
Дт 62 Кт 91 – 17769000 руб.
Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)
Эта сумма отражается по строке "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
Действие 7.
Формирование финансового результата деятельности организации.
По результатам действия 7 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.
Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.
Сумма прибыли от продаж составила 391750 руб., сумма прочих расходов – 18449100 руб., сумма прочих доходов – 18544932 руб.
Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 487582 руб. (391750 руб. + 18544932 руб. – 18449100 руб.).
Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
Действие 8.
Определение величины финансового результата деятельности организации для целей налогообложения.
Для целей налогообложения прибыль определяется при составлении декларации по налогу на прибыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учесть требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.
Поскольку ООО «Водоканал-сервис»: (а) является согласно законодательно определенным критериям субъектом малого предпринимательства и может не применять в своей деятельности ПБУ 18/02; (б) в отчетном периоде не производило расходов, которые, уменьшая прибыль для целей бухгалтерского учета, не уменьшают ее для целей налогообложения, прибыль для целей бухгалтерского учета равна прибыли для целей налогообложения.
Расчет налога на прибыль организаций.
В нашем случае вся прибыль ООО «Водоканал-сервис» облагается по ставке 24%. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.
По результатам действия 9 устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.
В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2006 год, рассчитанная по ставке 24%, составила 144020 руб. (487582 руб. * 0,24), а сумма налога на прибыль организаций за 9 месяцев (предыдущий отчетный период), рассчитанного по той же ставке, - 93125 руб.