Среднегодовая выработка продукции одним работающим (В) рассчитывается по формуле:
B = Уд * Д * t * вч (6)
где Уд – удельный вес рабочих в общей численности работающих;
Д – среднее количество времени, отработанное одним работником ППП в год, дней;
t – средняя продолжительность рабочего дня рабочего;
вч – среднечасовая выработка на одного рабочего, руб.
Эффективность использования трудовых ресурсов зависит от рентабельности персонала предприятия. Рентабельность персонала (Rперс) определяется отношением прибыли к среднегодовой численности персонала основной деятельности: [4]
Rперс = П /Ч, руб./чел. (7)
где П – прибыль, полученная от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, формируемая в бухгалтерском учете по счету 90;
Ч – среднесписочная численность персонала, занятого в основных видах деятельности предприятия. [2, 88]
Себестоимость продукции является важным фактором финансовых результатов деятельности, а, значит, наряду с финансовыми результатами предопределяет возможности дальнейшего развития предприятия.
Анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет изучить динамику и выполнение плана по себестоимости, установить факторы изменения затрат на производство, исследовать состав и структуру издержек, обосновать управленческие решения и планы развития. Таким образом, анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как важнейший инструмент управления издержками.
Задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг):
· оценка общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) и ее изменения;
· оценка состава и структуры себестоимости продукции по калькуляционным статьям и экономическим элементам;
· оценка уровня и факторов изменения издержкоемкости продукции;
· оценка уровня и факторов изменения прямых материальных и трудовых затрат;
· оценка уровня и факторов изменения косвенных затрат;
· оценка уровня и факторов изменения себестоимости отдельных видов продукции.
Источники информации: статистическая отчетность по затратам, плановые и отчетные калькуляции затрат на производство и реализацию продукции, журнал-ордер №№ 10, 10/1, ведомости учета затрат, другие данные синтетического и аналитического учета затрат, плановые и нормативные данные по затратам на производство, другая информация. [2, 140 - 142]
Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям:
– по сравнению с предыдущим периодом и планом;
– по составу и структуре.
В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.
При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. [2, 145 - 146]
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:
· объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);
· ее структуры (Удi);
· уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
· суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ * Удi * bi) + А (8)
В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.
В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
ΔЗи = Σ(ΔЦi * Рij) (9)
Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
ИЕ = Зобщ / ВП (10)
Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат. [6, 225 - 227]
По данным, представленным в таблице 1, проведите анализ выполнения плана по ассортименту продукции.
Таблица 1 – Объем производства продукции в разрезе ассортимента
| Ассортимент продукции | Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб. | |
| По плану | Фактически | |
| Продукция А | 1550 | 1620 |
| Продукция Б | 1860 | 1690 |
| Продукция В | 1680 | 1710 |
| Итого | 5090 | 5020 |
Для проведения анализа выполнения плана по ассортименту определите процент выполнения плана, используя показатель темпа роста; рассчитайте выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно; определите обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану. Результаты расчетов представьте в аналитической таблице 2.
Сформулируйте и обоснуйте выводы по результатам проведенного анализа.
Решение:
– определим процент выполнения плана, используя показатель темпа роста:
Темп роста = объем производства в сопоставимых ценах фактический / объем производства в сопоставимых ценах по плану * 100
Продукция А: 1620/1550*100=104,5 %
Продукция Б: 1690/1860*100=90,9 %
Продукция В: 1710/1680*100=101,8 %
Итого: 5020/5090*100=98,6 %
По результатам расчетов видно, что предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 98,6 %, т.е. недовыполнила этот план на 1,4 %. Это произошло за счет перевыполнения плана по производству продукции А на 4,5% и продукции В на 1,8%, а также за счет недовыполнения плана по производству продукции Б на 9,1%.
– рассчитаем выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно. Т.е. сравнивает показатели фактического объема производства в сопоставимых ценах с объемом производства в сопоставимых ценах по плану. Если фактический объем не превышает план, то принимает выполнение плана по факту. Если фактический объем превышает план, то выполнение плана учитываем по показателю по плану. Результаты расчетов приведены в таблице 2.
– определяем обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану:
4920/5090=0,97 или 97%
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что за счет перевыполнения плана по производству продукции А и В и недовыполнения плана по производству продукции Б, план по ассортименту в общем недовыполнен на 3%.
Результаты расчетов оформим в виде аналитической таблицы 2.
Таблица 2 – Анализ выполнения плана по ассортименту
| Ассортимент продукции | Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб. | Процент выполнения плана, % | Засчитывается в выполнение плана по ассортименту, млн. руб. | |
| По плану | Фактически | |||
| Продукция А | 1550 | 1620 | 104,5 | 1550 |
| Продукция Б | 1860 | 1690 | 90,9 | 1690 |
| Продукция В | 1680 | 1710 | 101,8 | 1680 |
| Итого | 5090 | 5020 | 98,6 | 4920 |
На основе данных, представленных в таблице 3, проведите факторный анализ затрат на рубль стоимости выпущенной продукции.
Таблица 3 – Исходные данные для анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год |
| Объем производства в разрезе видов продукции, тонн:Продукция АПродукция БПродукция В | 140170200 | 130170220 |
| Цена реализации за вычетом налогов и платежей из выручки, млн.руб. за 1 тонну:Продукция АПродукция БПродукция В | 4,55,64,1 | 4,75,74,3 |
| Себестоимость 1 тонны, млн.руб.:Продукция АПродукция БПродукция В | 3,54,23,3 | 3,64,34,3 |
Для проведения факторного анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции:
– рассчитайте уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле:
УЗ=Σ(qz)/Σ(qp) (11)
где:
УЗ – уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции;
q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;
z – себестоимость 1 тонны продукции;
p – цена 1 тонны продукции;
– определите общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле: ΔУЗ=УЗ1-УЗ0; (12)
– определите влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле: