При одновременном производстве разных продуктов, каждый из которых имеет самостоятельную цену реализации, эти продукты называются совместно производимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но цена реализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными.
Отличие между совместно производимыми и побочными продуктами заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенных момента в процессе производства, который называется точкой разделения. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты на отдельные продукты невозможно. После точки разделения совместные продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на дальнейшую обработку легко можно отнести на определенный продукт.
После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации и эти затраты можно отнести на конкретные продукты.
До точки распределить затраты на процесс совместного производства между совместно производимыми или побочными продуктами невозможно. После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации, и эти затраты можно отнести на конкретные продукты. Побочный продукт С продается после точки разделения без дальнейшей обработки, хотя иногда до реализации на рынке побочные продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.
Методы распределения комплексных затрат до точки разделения, группируются в 2 категории:
I. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей,
II. Методы для измерения возможности возмещения комплексных издержек на основе их распространения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.
Рассмотрим четыре метода распределения комплексных затрат между видами произведенной продукции на основании данных, приведенных в примере.
Комплексные издержки до точки распределения равны 60000долларов.
Произведено:
а) основной продукт Х - 4000 единиц с ценой реализации в точке разделения 7,5 долларов за 1 единицу,
б) основной продукт Y - 2000 единиц, по цене в точке разделения 25 долларов за 1 единицу,
в) основной продукт Z - 6000 единиц, по цене в точке разделения 3,33 долларов за 1 единицу.
I. Метод для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленный при помощи натуральных показателей.
Такой метод распределения затрат предусматривает простое их распределение пропорционально объему производства.
Таблица 2
| Число произведенных единиц | Доля от общего выполнения | Распределенная доля комплексных издержек | Себестоимость 1 единицы продукта | |
| Х | 4000 | 33,3 | 20000 | 5 |
| Y | 2000 | 16,7 | 10000 | 5 |
| Z | 6000 | 50,0 | 30000 | 5 |
| Итого | 12000 | 100,0% | 60000 |
Если цены реализации продуктов разные, то предположение об одинаковой себестоимости единицы продукции каждого вида приведет к тому, что на какие-то продукты будет показана более высокая прибыль, а на другие - убытки. Это может повлечь за собой неверный расчет прибыли.
Таблица 3
| Доход от реализации | Совокупная себ-сть | Прибыль (убыток) | Прибыль на объем реализации (%) | |
| Х | 4000×7,5= 30000 | 20000 | 10000 | 33,3 |
| Y | 2000×25 = 50000 | 10000 | 40000 | 80,0 |
| Z | 6000×3,33=20000 | 30000 | (10000) | (50,0) |
| Итого | 100000 | 60000 | 40000 | 40,0% |
Из приведенного расчета видно, что при распределении комплексных издержек способность конкретных продуктов генерировать прибыль в расчет не принимается. На продукт Z отнесена самая большая доля комплексных издержек, хотя выручка от его реализации наименьшая; на продукт Y отнесена наименьшая доля комплексных издержек, но его доля в совокупном доходе от реализации самая большая.
стоимость сырье учет затрата
II. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные в соответствии с рыночной стоимостью продукта.
Метод на основе стоимости реализации в точке разделения.
При этом методе комплексные издержки распространяются на совместно производимые продукты пропорционально оценкам выручки от их реализации. На основании ранее приведенного примера расчет комплексных затрат даст следующие результаты:
Таблица 4
| Наим. продукции | Произведено продукции, ед. | Цена в точке разделения, долл. | Доход от реализации, долл. | Доля дохода от реализации, % | Распределенная сумма комплексных затрат | Операц.прибыль | % опер.прибыли |
| X | 4000 | 7,5 | 30000 | 30,0 | 18000 | 12000 | 40,0 |
| E | 2000 | 25,0 | 50000 | 50,0 | 30000 | 20000 | 40,0 |
| Z | 6000 | 3,33 | 20000 | 20,0 | 12000 | 8000 | 40,0 |
| Итого | 12000 | 100000 | 100,0 | 60000 | 40000 | 40,0 |
Этот метод предполагает, что полученная продукция после точки разделения может быть доработана с дополнительными затратами и будут установлены новые цены на продукцию. Для определения чистой стоимости возможной реализации необходимо дополнительные затраты, понесенные после точки раздела, вычесть из цены реализации, установленной после доработки. В дополнение к ситуации предположим, что затраты после точки разделения составляют:
- Х=8000 долл., Y=10000 долл., Z=2000 долл. Новые цены на продукцию:
- Х= 9 долл., Y= 30 долл., Z= 4 долл. Поэтому стоимость реализации: Х=36 000 долл., Y=60 000 долл., Z=24 000 долл.
Следовательно, использование данного метода даст следующие результаты (таблица 5):
Таблица 5
| Стоимость реализации | Затраты после точки разделения | Чистая стоимость реализации | Доля чистой стоимости реализации | Распределенные комплексные затраты | Опер.прибыль | % операц. прибыли | |
| X | 36000 | 8000 | 28000 | 28,0 | 16800 | 11200 | 31,1 |
| Y | 60000 | 10000 | 50000 | 50,0 | 30000 | 20000 | 33,3 |
| Z | 24000 | 2000 | 22000 | 22,0 | 13200 | 8800 | 36,7 |
| Итого | 120000 | 20000 | 100000 | 100,0 | 60000 | 40000 | 33,3 |
Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки разделения, доля валовой прибыли в объеме реализации для каждого из них различна. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены после одного процесса, то они должны принести одинаковую в процентном отношении валовую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыли комплексные издержки распределяются так, чтобы процентная доля совокупной валовой прибыли была одинаковой для каждого отдельного продукта.
Этот метод включает:
1) расчет % валовой прибыли,
2) определение себестоимости реализованной продукции и распределение затрат комплексного производства.
Доля валовой прибыли для каждого продукта должна равняться доле совокупной валовой прибыли.
1) Расчет % валовой прибыли:
а) стоимость реализации - 120000
б) затраты: комплексные – 60000, раздельные – 20000, итого - 80000
в) валовая прибыль (120000-80000) =40000
г) % валовой прибыли (40000/120000*100%) =33,3%
2) Определение себестоимости реализованной продукции и распределение комплексных затрат.
Пример расчета для продукта Х
- стоимость реализации 36000
- валовая прибыль 36000*0,333=12000
- себестоимость реализованной продукции 36000-12000=24000
- затраты на последующую обработку 8000
- распределенные комплексные затраты 20000-8000=16000.
Таблица 6
| Стоимостьреализации | Валоваяприбыль | Себестоимостьреализованной продукции | Затратынапоследующуюобработку | Распределен.комплексныезатраты | |
| X | 36000 | 12000 | 24000 | 8000 | 16000 |
| Y | 60000 | 20000 | 40000 | 10000 | 30000 |
| Z | 24000 | 8000 | 16000 | 2000 | 14000 |
| 120000 | 40000 | 80000 | 20000 | 60000 |
Побочные продукты - это продукты с низкой стоимостью реализации, которые неизбежно появляются в ходе производства основного продукта. Главная цель любой компании - выпуск основных совместно производимых продуктов, то есть комплексные затраты до точки разделения должны относится только на основную продукцию. Но после точки разделения все затраты, понесенные на производство побочных продуктов, должны относится только на себестоимость побочного продукта, так как эти затраты требовались только для его производства.
Доходы или чистые доходы от побочного продукта (сумма дохода от реализации побочного продукта - дополнительные затраты на его дополнительную обработку после точки разделения) следует вычитать из стоимости совместно производимых или основных продуктов, выпуск которых позволяет получить побочный продукт. Иногда сумму дохода от побочного продукта относят на увеличение прибыли.
Например, компания для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются два совместно производимых продукта (А, В) и побочный продукт С. Общие затраты на производство составляют 3 020 000 долл. Выход продукции: