Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
Организация ОАО «ОНОС» отгрузила организации ООО «Строймонтаж» продукцию на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), с предоставлением отсрочки платежа сроком на 2 месяца. За предоставление отсрочки ООО «Строймонтаж» должно уплатить ОАО «ОНОС» 8 процентов от суммы платежа, что составляет 16 000 руб. Выручка ОАО «ОНОС» составит216 000руб.
Полная сумма дебиторской задолженности ООО «Строймонтаж» на дату отгрузки товара может быть определена, поскольку сумма, взимаемая с покупателя за предоставление ему коммерческого кредита, исчисляется в соответствии с договором.
Сумма расходов, произведенных организацией в связи с реализацией товара, также определена и с течением времени изменяться не будет. Бухгалтер отразит в учете:
Дт 62 Кт 90-1 - 200000 — отражена выручка от продажи продукции;
Дт 62 Кт 90-1 - 16000 — выручка увеличена на сумму процентов;
Дт 90-2 Кт 68 - 32949 — начислен НДС на суммы дохода от реализации товара;
В форме № 2 по строке 010 организация ОАО «ОНОС» отразит выручку в сумме 183 051руб. (216 000руб. - 32949руб.)
По этой строке 020 отражаются: Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В Отчете о при былях и убытках за 2007 год по строке 020 отражается за отчетный период — 2337802 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 1739828 тыс. руб.
По строке 029 отражается Валовая прибыль. В форме №2 определяется разница между 010 и 020 строками: за отчетный период — 1807266 тыс. руб, за аналогичный период предыдущего года — 1820 990 тыс. руб.
По строке 030 показываются затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках.
В нашем случае по строке 030 отражаются в отчетном году 49 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 267 тыс. руб.. Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
По окончании отчетного периода сумма коммерческих расходов производства, за текущий период, списывается следующей проводкой:
Дт 90 Кт 44 - 49 тыс. руб. - списана сумма коммерческих расходов;
Соответственно:
1) заработная плата работников предприятия, занятых сбытовой деятелыюстью, — 30 тыс. руб.;
2) отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников предприятия, занятых торговой деятельностью, - 19 тыс. руб.
Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организация собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 776 806 тыс. руб. - за отчетный период, за аналогичный период — 705244 тыс. руб. Управленческие расходы списывают на себестоимость в отчетном периоде, в котором они имели место (бухгалтер заполняет строку 040 и управленческие затраты списываются сразу на счет 90).
Код строки 050. «Прибыль (убыток) от продаж». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки 010 и суммой строк 020,030 и 040 или как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать прибьшь от тех ви-дов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.
В рассматриваемом примере прибыль от продаж за отчетный год составляет: 1030411 тыс. руб. (4145068 — 2337802 — 49 — 776806); 1030411тыс. руб. ( 1807266 — 49 — 776806); за аналогичный период — 1115479 тыс. руб. (3560818 — 1739828 — 267 — 705244); 1115479 тыс. руб. (1820990 — 267 — 705244).
В отчете приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков по показателям.
Код строки 060. «Проценты к получению». По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16. ПБУ 9/99). При этом не важно, поступилили или нет деньги от заемщика. В нашем примере по этой строке за отчетный период — 2029 тыч. руб., за аналогичный период — 1421 тыс. руб.
Код строки 070 «Проценты к уплате». Показатель приводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигацшш и акциям: в отчетном году составляет: 108062 тыс. руб., за аналогичный период — также 108062 тыс. руб.
«Доходы от участия в других организациях» отражаются по строке 080 формы № 2. на данную отчетную дату этот показатель отсутствует.
Код строки 090 «Прочие доходы»: отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080. Прочие расходы собираются в учете на 91 счете, субсчет 1. По строке 090 в форме №2: за отчетный период — 324725 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года — 137646 тыс. руб.
Код строки 100 «Прочие расходы». Прочие расходы собираются в бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглых скобках. По строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» отражены: за отчетный период — 335412 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 339655 тыс. руб.
Код строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100. В форме №2 определены: за отчетный период — 913718 тыс. руб. ( 1030411 + 2029 — 108062 + 0 + 324752 — 335412); за аналогичный период предыдущего года — 806829 тыс. руб. (115479 + 1421 — 108062 + 0 + 137646 — 339655).
Код строки «Отложенные налоговые активы». Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы — позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток): в отчетном году обнаружено Дт сальдо 09 счета — 3376 тыс. руб. Разница отрицательна, то есть Дт 09 < Кт 09, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае данный показатель в Отчете указан в круглых скобках: в за аналогичный период предыдущего года — 10683 тыс. руб.
Код строки 142. «Отложенные налоговые обязательства». Н-логооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы— раньше, чем в налоговом. Дпя того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательства ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так как кредитовый оборот по счету 77 превысил дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным (в Отчете вписан в круглых скобках, затем нужно вычесть из прибыли до налогообложения): в отчетном году — 7342 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 5181 тыс. руб.
Код строки 150. «Текущий налог на прибыль». Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период ( в форме №2 эта сумма вписана в круглых скобках): за отчетный период — 240717 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 238000 тыс. руб.
Код строки 160 «Прочие платежи в бюджет». В форме №2 по строке отражена сумма начисленного ЕВДН: за отчетный период — 6018 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — значение показателя указано в скобках — 11470 тыс. руб.
Код строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк: строка 140 (+ / -) строка 141 (+ / -) строка 142 - строка 150 — строка 160. В нашем примере по строке 190 в отчетном периоде отражается — 627053 тыс. руб.( 913718 + 3376 — 7342 — 240717 — 6018); за аналогичный период предыдущего года — 551857 тыс. руб. (806829 — 10683 — 5181 — 238000 + 11470).
Код строки 200. «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эта величина отражена по строке 200: за отчетный период — 25391 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 49864 тыс. руб.
В форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков.В этом разделе расписываются наиболее значительные доходы и расходы. По строке 220 указывается прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка): за отчетный период — прибыль: 8739 тыс. руб., убыток — 667 тыс.руб.; за аналогичный период — прибыль: 5687 тыс. руб., убыток — 33292 тыс. руб.
По строке 240 показывают курсовые разницы по операциям в иностранной валюте: за отчетный период — прибыль: 8612 тыс. руб., убыток — 7959 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года — прибыль: 2038 тыс. руб., убыток — 935 тыс. руб.