В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входит форма №3 «Отчет об изменении капитала» за 2007 год. Данные за 2006 г. берутся из формы №3, составленной по итогам прошлого года. Уставный капитал организации равняется не изменился на конец 2007 года. Величина Уставного капитала, отраженная в форме №1 по строке 410 за 2006 и 2007 год совпадает с данными формы №3. Величина Добавочного капитала на начало 2006 года — 320589 тыс. руб., но в связи с реорганизацией юридического лица ООО «Строймонтаж», Добавочный капитал уменьшился на 11824 тыс. руб. (показатель отражен в круглых скобках), остаток на конец 2006 года составил — 308765 тыс. руб., в 2007 году снова произошло уменьшение Добавочного капитала и показатель составил — 286 202 тыс. руб. на конец отчетного периода. Показатели, характеризующие Добавочный капитал в Бухгалтерском балансе (строка 420) за 2006 год — 308765 тыс. руб., - и за 2007 год - 286 202 тыс. руб. - совпадают с показателями формы №3. Показатель Резервного капитала в Отчете об изменении капитала не изменился за аналогичный период предыдущего года и отчетный период (238 тыс. руб.) и соответствует показателю в Бухгалтерском балансе ( строка 430) за аналогичные периоды
Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 31 декабря 2005 г. составлял 267672 тыс. руб., за счет изменения в учетной политике — 44488 тыс. руб. - показатель нераспределенной прибыли на 1 января 2006 года составил 312160 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 2006 года составил — 875841 тыс. руб., за счет чистой прибыли (551857 тыс. руб.) и прочих доходов (11824 тыс. руб.). В Бухгалтерском балансе за аналогичный период по строке 470 отражена такая же сумма: 875841 тыс. руб.
В 2007 году за счет чистой прибыли (675053 тыс. руб) — аналогичная сумма указана в Отчете о прибылях и убытках за 2007 год по строке 190 — и прочих поступлений (22564 тыс. руб.), нераспределенная прибыль на конец отчетного периода составила 1573456 тыс. руб. В Бухгалтерском балансе отражена аналогичная сумма по строке 470 за 2007 год - 1573456 тыс. руб.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При рассмотрении бухгалтерской документации по ведению учета формирования финансовых результатов и отражении их в отчетности не было выявлено существенных нарушений, которые привели бы к искажению данных отчетности. Отчетность составлена согласно общепризнанным стандартам. Но, изучив форму отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках), можно отметить, что показатель 010 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) не предполагает расшифровки данной строки, что может создать неполную картину о деятельности предприятия и будет весьма неудобным в плане получения достоверной информации внешним пользователям отчетности. Соответственно показатель 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не раскрыт в полном объеме.
На основании данных недоработок нами были выработаны следующие рекомендации:
В типовой форме отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В предложенной модели распишем доходы и расходы по видам деятельности. Для этого форму №2 дополним новыми строками (011, 012, 013).
Сумма значений строк с кодами 011- 013 равна значению строки 010 (4145068 тыс.руб. - за отчетный период; 3560818 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 011 «Выручка от реализации услуг по переработке нефти»:
3 456 276 тыс. руб. - за отчетный период ( 83,5 % от общей суммы);
2 954 332 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (82, 9 %);
2) по строке 012 « Выручка от продажи собственной продукции (реализации пара собственной выработки» :
387 125 тыс. руб. - за отчетный период ( 9,3 % от общей суммы);
289 526 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (8,1%)
3) по строке 013 «Выручка от оказания посреднических услуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 301 667 тыс. руб. - за отчетный период ( 7,2 % от общей суммы); 316 960 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (9 %).
Для того чтобы определить уровень существенности доходов (не менее 5% от общей суммы доходов), следует внести изменение в учетную политику.
Для более подробной детализации затрат в Отчет введем строки с кодами 021, 022, 023 в зависимости от количества видов деятельности, которые осуществляет ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Сумма значений строк с кодами 021-023 равна значению строки 020 (2 337 802 тыс.руб. - за отчетный период;
1 739 828 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 021 «Себестоимость переработки нефти»:
1 940 376 тыс. руб. - за отчетный период ;
1 444 057 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года;
2) по строке 022 « Себестоимость собственной продукции (пара собственной выработки» :
217 415 тыс. руб. - за отчетный период ( 9,3 % от общей суммы);
140 926 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (8,1%)
3) по строке 023 «Себестоимость посреднических услуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 180 011 тыс. руб. - за отчетный период ;
154 845 - за аналогичный период предыдущего года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель , рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и отражение их в отчетности раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и расходов предприятия ОАО «ОНОС», выявлен финансовый результат деятельности предприятия, вследствие чего были внесены корректировки рекомендательного характера по детализации показателей в форме №2 отчетности предприятия (Отчет о прибылях и убытках).
Изучив составляющие предмета исследования (организацию учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС» и отражение их в отчетности), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденными Минфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с использованием учетной системы ИСУ «Парус» 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) , Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменении капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования финансовых результатов и отражение их в отчетности, можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на «ОНОС» организован без существенных нарушений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. — 416 с. - ISBN 978-5-91-180-496-1.
2. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2004. — 416 с. - ISBN 5-94692-693-4.
3. Бухгалтерский учет и отчетность : учебное пособие / под ред. О.И. Соснаускене. - М.: Издательство «Экзамен» , 2008. - 381 с. - ISBN978-5-377-00280-2.
4. Всё о счетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П.Беликовой, Л.Н. Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. - ISBN 978-5-469-00559-9.
5.22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. - ISBN 978-5-699-22865-2.
6. Любомирова, М.А. Формируем отчет о прибылях и убытках / М.А. Любомирова // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.44-50.
7. Нитецкий, В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.32-39.
8. Новейшийсправочник бухгалтера 2008. — М. : Эксмо, 2007. — 800 с. - ISBN 8-5-699-23920-7.
9. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д : Феникс, 2008. — 443 с. — ISBN 978-5-222-12827-5.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
12. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
15. Финансы: учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. - М.: Эксмо, 2007. - 240 с. - ISBN 5-699-19960-8.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности в российской и международной практике
| Состав годовой отчетности согласно МСФО-1 «Представление финансовой отчетности» | Состав годовой отчетности согласно Четвертой Директиве ЕС | Состав годовой отчетности согласно GAAP | Состав годовой отчетности согласно российскому законодательству |
| Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахОтчет о движении капиталаОтчет о движении денежных средствОписание учетной политики и пояснение к отчетности | Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахОтчет об изменениях финансового положенияПримечания к отчетамОтчет о правлении компанииОтчет аудитора | Бухгалтерский балансОтчет о доходахОтчет о движении наличностиОтчет о нераспределенной прибылиОтчет об акционерном капитале | Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахОтчет об изменениях капиталаОтчет о движении денежных средствПриложение к бухгалтерскому балансуОтчет о целевом использовании полученных средствПояснительная запискаАудиторское заключение |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетности
| Отчет о прибылях и убытках | Отчет об изменениях капитала |
| Поступление от деловой активностиИздержки, связанные с деловой активностью (1), (6)Чистый доход (прибыль) (2) | Первоначальный капитал:Сальдо на начало периодаВзносы стартового капиталаСальдо на конец периода (3) |
| Бухгалтерский баланс | Прирост капитала:Сальдо на начало периодаРеинвестированная (нераспределенная) прибыль (2)Сальдо на конец периода (4) |
| АктивДенежные средства (7),(5)Прочие оборотные активыВнеоборотные активы (1)ПассивТекущие обязательства (8)Долгосрочные обязательстваСобственный капитал: (8)первоначальный (3)нераспределенная прибыль (4) | |
| Отчет о движении денежных средств | |
| Сальдо на начало периодаЧистые денежные средства от текущей деятельности (6)Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (7)Чистые денежные средства от финансовой деятельности (8)Сальдо на конец периода (5) |