Дебет 10
Кредит 15 76000
При перемещении материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно-заборную карту по форме № М-8.[7]
Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами ОАО «МГОК» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.
По лимитно-заборным картам на ОАО «МГОК» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Для цеха ФОК ОАО «МГОК» установлен лимит на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическим отделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех ФОК и на центральный склад.
Фактически за апрель 2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.
Возврата бракованного материала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно-заборная карта (приложение Л)
10 апреля было отпущено 40 штук насосов в основное производство(остаток 160 штук):
Дебет 20
Кредит 10 128000
12 апреля было отпущено 30 штук насосов в вспомогательное производство (остаток лимита 130 штук):
Дебет 23
Кредит 10 96000
14 апреля было отпущено 70 штук насосов на общехозяйственные нужды (остаток лимита 60):
Дебет 26
Кредит 10 224000
15 апреля было отпущено 60 штук насосов в основное производство:
Дебет 20
Кредит 10 192000
Если не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная по форме №11.[7]
Мастером цеха ФОК 6 марта 2009г. затребовано по плану Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Для получения этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.(Приложение М)
Дебет 10/5
Кредит 79/1 253100,39
Учет материальных ценностей на складе ведется в карточках учета материалов, которые составляются по форме № М-17.
Склад структурного подразделения ОАО «МГОК» ККД оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала на предприятии установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» в марте 2009 года было получено следующее количество материала:
- 10.03.09 по накладной №110 – 200000шт;
- 14.03.09 по накладной №120 – 300000шт;
Отпущено в цех №1:
12.03.09 – 200000 шт. Цена единицы материала – 500р.
Материальные ценности могут быть отпущены на сторону юридическим или физическим лицам за плату или безвозмездно.
Цена реализации материальных ценностей устанавливается по рыночной стоимости с учетом физического износа. Такие операции оформляются снабженско-сбытовыми отделами предприятия путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.[16]
Согласно распоряжения коммерческого директора от 21.03.09г.№ 45 центральному складу ОАО «МГОК» надлежит отпустить на сторону излишки имеющихся в организации материалов. Покупатель согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз».доверенным лицом на получение ценностей является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков П.А.. С центрального склада предприятия 23.03.09. было отпущено:
-дробилка КСД -5 шт. по цене 1500руб.;
-бронь – 20шт. по цене 6500руб.
23.03.09г. требование на отпуск материалов на сторону было передано в бухгалтерию предприятия (ПриложениеП).
Задолженность покупателя ООО «Промсервиз» за проданные материальны по стоимости, указанной в договоре, отражается следующей записью:
Дебет 62
Кредит91/1 24600
Списана стоимость проданных материально-производственных запасов:
Дебет 91/2
Кредит 10 24600
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов:
Дебет 91/2
Кредит 76 4100
Начислен НДС к уплате в бюджет:
Дебет 76
Кредит 68 4100
На 27 марта 2009года был составлен Акт №619 на списание инструмента, инвентаря и хозпринадлежностей (Приложение П). Были списаны следующие материалы:
- спец. одежда (15 шт.) на сумму 600 руб.:
Дебет 99
Кредит 10/9 600
- дробилка ВАТ №56 стоимостью 9000 руб.:
Дебет 99
Кредит 10/9 9000
На ОАО «МГОК» 13 апреля 2009года был составлен Акт №899 на списание товарно-материальных ценностей (Приложение О). Были списаны следующие материалы:
- Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей в основное производство:
Дебет 20
Кредит10 33822,04
- Конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей в основное производство
Дебет 20
Кредит10 210161,29
- Вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. в основное производство:
Дебет 20
Кредит 10 9117,06
Таким образом, на ОАО «МГОК» было списано материальных ценностей общей стоимостью 262700,39 руб.
3. Основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов
3.1 Аудит материально-производственных запасов
Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие вопросы:
· Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;
· Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;
· Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;
· Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;
· Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.[21]
Степень детальности аудита производственных запасов в большей части зависит от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товара.
При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Сохранность сырья материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.
Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.2). [8]
Таблица 2 - Программа аудиторской проверки операций с материально- производственными запасами
| Перечень процедур | Источники информации |
| Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной кники | Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, Главная книга |
| Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, Главная книга |
| Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, Главная книга |
| Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведения выборочной инвентаризации МПЗ | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные |
| Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж |
| Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии методом | Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры |
При получении согласия и назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика)составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить внимание на их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущий план производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию.