4) оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.
В процессе проверки операций с МПЗ используются следующие источники информации: договор о поставке, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, договоры о материальной ответственности, учетные регистры по счетам 10, 20, 26, 41, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга, Положение об учетной политики предприятия.
В процессе изучения договоров поставки, первичных документов выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.
При проверке организации бухгалтерского учета МПЗ устанавливается полнота оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.
При списании материальных ресурсов в расход устанавливается правильность оценки материальных ресурсов. Способ списания МПЗ в расход (по средней себестоимости ) должен соответствовать способу оценки, которая зафиксирована в учетной политике предприятия.
Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости проверяется путем сравнения количества отпущенных на производство сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.
Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок.
Также следует убедиться, не списываются на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности.
Основными задачами проверки операций с основными средствами являются:
1) изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
2) правильность оценки основных средств в учете, оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
3) правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
4) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
5) оценка качества проводимых инвентаризаций основных средств.
Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты на списание основных, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные книги, учетные регистры по счетам 01, 02, 08, 20, 26, 84, 91, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.
В процессе изучения состава и структуры основных средств устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.
При проверке операций по выбытию основных средств выясняются причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов.
При установлении достоверности начисления амортизационных отчислений по каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость, проверяется правильность начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период, правильность отражения сумм начисленной амортизации на счета бухгалтерского учета.
Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств, выясняется правильность применяемой методики расчета, норм амортизации, определение величины амортизируемой стоимости объекта.
Если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку основных средств, то аудиторы должны убедиться в правильности её проведения и отражения в учете. При проверке правильности переоценки основных средств путем арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.
Также изучается своевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота и правильность отражения её результатов в учете.
При необходимости возможно проведение выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств.
Если предприятие имеет объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начислений, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то проверяется своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете или налогообложения.
4.2 Аудит производственного цикла
В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:
1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общехозяйственных расходов;
2) подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;
3) оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
4) арифметический контроль показателей себестоимости по данным свободного учета затрат на производство.
Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры по счетам 20, 23, 26, 97, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.
До начала документальной проверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятии по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.
При проверке было выяснено, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 26 , методом учета затрат является система "Стандарт-кост", то есть нормативный метод учета затрат, сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту, что зафиксировано в учетной политике предприятия.
Подтверждая, достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствия выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.
Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых процессов проводят сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить причины их возникновения.
Аудитором также устанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производств; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 20, 23.
Аудитором проверяется правильность определения в аналитическом учете объектов учета; правильность построения калькуляционных статей затрат. Исходя из этого устанавливается: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и других соответствующих первичных документах, всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичным документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда.