Согласно ст. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ) [4]:
– соглашение на содержание несовершеннолетних детей;
– исполнительный лист.
Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).
Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.
Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии ООО «МС-компания». В апреле 2009 г. сотруднику ООО «МС – компания» Зайцеву С.Т. начислено: зарплата – 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержана сумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. – 2 958 руб.) x 25% = 5 448 руб.
Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.
Алименты перечисляются бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которую Зайцев С.Т. получит на руки, составит:
2 4750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) – 6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.
Удержания из зарплаты работника Зайцева С.Т. отражаются следующими проводками, представленными в таблице № 2.11:
Таблица № 2.10.Удержания из зарплаты работников в ООО «МС-компания»
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| начислена заработная плата Зайцеву С.Т. | 20 | 70 | 24 750 |
| удержан НДФЛ | 70 | 68.1 | 2 958 |
| перечислен НДФЛ | 68.1 | 51 | 2 958 |
| удержан аванс, ранее выданный Зайцеву С.Т. | 70 | 51 | 6 000 |
| удержана сумма алиментов с зарплаты Зайцева С.Т. | 70 | 76.6 | 5 448 |
| перечислены алименты на расчетный счет в банке | 76.6 | 51 | 5 448 |
| выплачена заработная плата Зайцеву С.Т. | 70 | 51 | 10 344 |
При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).
Работники ООО «МС – компании» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).
Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:
- (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб работник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами.
- (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Согласно учетной политики в ООО «МС-компании» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:
- дебет 73.2 кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с МОЛ;
- дебет 70 кредит 73.2 – сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника.
Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником ООО «МС-компания» в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Если при инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли, и недостача отнесена на материально ответственное лицо, бухгалтеру нужно сделать записи:
- дебет 73.2 кредит 94 – списывается балансовая стоимость МЦ на МОЛ;
- дебет 73.2 кредит 98.4 – списана на МОЛ наценка материальных ценностей по рыночной стоимости;
- дебет 73.2 кредит 68.2 – списан НДС к возмещению;
- дебет 70 кредит 73.2 – удержана сумма недостачи МЦ из зарплаты МОЛ.
- дебет 98.4 кредит 91.1 – отражены доходы в виде выгоды от наценки материальных ценностей.
При каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику.
Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице № 2.12.
Таблица № 2.11. Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда
| N п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 68.1 |
| 2 | Удержание из зарплаты работников за допущенный брак | 70 | 28 |
| 3 | Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы | 70 | 71 |
| 4 | С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы | 70 | 73.1 |
| 5 | С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94) | 70 | 73.2 |
| 6 | С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей | 70 | 76.6 |
| 7 | С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности | 70 | 73.2 |
| 8 | С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях | 70 | 76.5 |
| 9 | С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии | 70 | 76.7 |
| 10 | С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы | 70 | 76.9 |
| 11 | С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29) | 70 | 76.5 |
Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО «МС-компании», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.