3.3 Анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»
Проведем анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компании». Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», (см. приложения 7, 8) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 4).
Таблица 3.1.Показатели для расчета абсолютного отклонения ФОТ
| Показатель | 2008 год,тыс. руб. | 2009 год,тыс. руб. | Отклонение | |
| тыс. руб. | темпы прироста, % | |||
| Всего ФОТ | 19 145,14 | 21 716,86 | 2 571,72 | 13,43 |
| В том числе: | ||||
| Постоянная часть ФОТ | 14 913,97 | 15 695,10 | 781,13 | -5,63 |
| Переменная часть ФОТ | 4 231,17 | 6 021,76 | 1790,59 | 5,63 |
| Выручка | 278 465 | 286 753 | 8 288 | 2,98 |
∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0 = 21 716,86 руб. – 19 145,14 руб. = 2 571,72 тыс. руб.
На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 19 145,14 тыс. руб. до 21 716,86 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 2 571,72 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:
∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП + ФОТпост 0) = 21 716,86 тыс. руб. – – (4 231,17 тыс. руб. * 1,0298 + 14 913,97 тыс. руб.) = 2 445,63 тыс. руб.
Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2008 годом составил в 2009 году 2 445,63 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе ФОТ. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.
Таблица 3.2.Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
| Категорииработников | 2008 год | 2009 год | Отклонение | |||
| тыс. руб. | уд. вес | тыс. руб. | уд. вес | тыс. руб. | уд. вес | |
| Всего ФОТ | 19 145,14 | 100 | 21 716,86 | 100 | 2 571,72 | - |
| В том числе: | ||||||
| Рабочие | 10 559,18 | 55,15 | 12 037,82 | 55,43 | 1 478,64 | 0,28 |
| Служащие | 8 585,96 | 44,85 | 9 679,04 | 44,57 | 1 093,08 | -0,28 |
| В том числе: | ||||||
| Руководители | 4 182,17 | 21,84 | 4 601,33 | 21,19 | 419,16 | -0,65 |
| Специалисты | 4 403,79 | 23,00 | 5 077,71 | 23,38 | 673,92 | 0,38 |
Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 2 571,72 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 1 478,64 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,15% в 2008 году и 55,43% в 2009 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2008 году составляла 21,84%, а в 2009 году – 21,19%. Удельный вес оплаты труда специалистов в отчетном году составляет 23,38%, а в прошлом году 23%. Фонд заработной платы руководителей возрос на 419,16 тыс. руб., а специалистов – на 673,92 тыс. руб.
Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.
Изучив структуру фонда по таблице 3.3, мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (9 916,26 тыс. руб. в 2008 г. и 10 360 тыс. руб. в 2009 г., удельный вес соответственно 51,8% и 47,7%).
Следующее место по величине в структуре фонда занимает процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области (3 456,72 тыс. руб. в 2008 году и 3 978,0 в 2009 году, удельный вес соответственно 18,06% и 18,32%), затем следует районный коэффициент (2 305,68 тыс. руб. в 2008 году и 2 652,0 тыс. руб. в 2009 году удельный вес соответственно 12,04% и 12,21%).
Таблица 3.3. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат
| Виды выплат | 2008 год | 2009 год | Отклонение | |||
| тыс. руб. | уд. вес | тыс. руб. | уд. вес | тыс. руб. | уд. вес | |
| 1. Оплата по должностным окладам | 9 916,26 | 51,80 | 10 360,0 | 47,70 | 443,74 | -4,10 |
| 2. Оплата по сдельным расценкам | 1 288,80 | 6,73 | 1 489,20 | 6,86 | 200,40 | 0,13 |
| 3. Премирование | 1 238,43 | 6,47 | 2 017,50 | 9,29 | 779,07 | 2,82 |
| 4. Материальная помощь | 215,00 | 1,12 | 268,00 | 1,23 | 53,00 | 0,11 |
| 5. Компенсационные доплаты:5.1. в тяжелых и вредных условиях | 77,8015,60 | 0,390,08 | 80,7015,60 | 0,360,07 | 2,900,00 | -0,03-0,01 |
| 5.2. в ночное время | 14,20 | 0,07 | 17,10 | 0,08 | 2,90 | 0,01 |
| 5.3. за разъездной характер работы | 48,00 | 0,25 | 48,00 | 0,22 | 0,00 | -0,03 |
| 6. Стимулирующие доплаты:6.1. за увеличение объёма работ | 445,20234,00 | 2,261,22 | 480,00246,00 | 2,151,13 | 34,8012,00 | -0,11-0,09 |
| 6.2. за срочность | 18,00 | 0,09 | 18,00 | 0,08 | 0,00 | -0,01 |
| 6.3. за профмастерство | 25,20 | 0,13 | 36,00 | 0,17 | 10,80 | 0,04 |
| 6.4. за высокий уровень квалификации | 144,00 | 0,75 | 156,00 | 0,72 | 12,00 | -0,03 |
| 6.5. за классность | 24,00 | 0,13 | 24,00 | 0,11 | 0,00 | -0,02 |
| 7. Оплата на комиссионной основе | 201,25 | 1,05 | 391,46 | 1,80 | 190,21 | 0,75 |
| 8. Районный коэффициент, 20% | 2 305,68 | 12,04 | 2 652,00 | 12,21 | 346,32 | 0,17 |
| 9. Процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области, 30 % | 3 456,72 | 18,06 | 3 978,00 | 18,32 | 521,28 | 0,26 |
| Итого ФОТ | 19 145,14 | 100 | 21 716,86 | 100 | 2 571,72 | 0,00 |
| В том числе: | ||||||
| Постоянная часть ФОТ | 14913,97 | 77,90 | 15695,10 | 72,27 | 781,13 | -5,63 |
| Переменная часть ФОТ | 4231,17 | 22,10 | 6021,76 | 27,73 | 1790,59 | 5,63 |
Еще довольно значительная часть фонда приходится на оплату по сдельным расценкам (1 288,80 тыс. руб. в 2008 году и 1 489,20 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,73% и 6,86%) и премии (1 238,43 тыс. руб. в 2008 году и 2 017,50 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,47% и 9,29%).
Компенсационные и стимулирующие доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2008 году соответственно 0,39% и 3,25% и в 2009 году – 0,36% и 3,86%). Удельный вес компенсационных доплат в отчетном периоде снизился, а стимулирующих – повысился.
Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в базисном периоде соответственно 77,90% и 22,10%, а в отчетном периоде – 72,27% и 27,73%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части ФОТ (на 5,63%) и увеличение удельного веса переменной части.
Следует отметить тот факт, что перерасход ФОТ допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2008 годом в 2,29 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО "МС-компании" в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.
Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.
Таблица 3.4. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли
| Показатель | 2008 год | 2009 год | Отклонение | |
| (+, –) | темпы прироста, % | |||
| Прибыль от продаж, т.р. | 52 176 | 59 103 | 6 927 | 13,28 |
| Среднесписочная численность, чел. | 85 | 84 | -1 | -1,18 |
| Среднегодовая зарплата, т.р. | 225,237 | 258,534 | 33,297 | 14,78 |
| В том числе: | ||||
| Постоянная часть с/г зарплаты, т.р. | 175,458 | 186,846 | 11,388 | 6,49 |
| Переменная часть с/г зарплаты, т.р. | 49,779 | 71,688 | 21,909 | 44,01 |
Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:
IЗП пост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0 = 186,846 / 175,458 = 1,0649
IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0 = 71,688 / 49,779 = 1,4401
Прибыль1 / Прибыль2 = 59 103 / 52 176 * 100 = 113,28%
144,01% > 113,28% > 106,49%
Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть ФОТ и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО «МС-компании» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.
Для оценки эффективности использования ФОТ Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [18, с. 178]:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку
Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):