· прибыльность работы организации,
· эффективность работы структурного подразделения, к которому относится работник (и эффективность работы самого работника на участке),
· качество выполнения работы, в том числе результативность, оперативность, организованность при выполнении должностных обязанностей,
· соблюдение трудовой дисциплины, надлежащее выполнение своих трудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,
· повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),
· стаж работы в организации,
· участие в рационализации и повышении эффективности работы,
· деловая этика,
· сложность работы.
Размеры премий за месяц определяются на основании отчетов работников, поступивших докладных и служебных записок, иных документов и данных, позволяющих охарактеризовать труд работника их непосредственными руководителями (руководителями структурных подразделений, финансовым директором) по установленной в организации вертикали подчиненности и утверждаются генеральным директором.
Работнику может быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смерти близкого родственника работника (родители, дети, муж, жена), в других случаях на основании решения руководителя предприятия.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ООО «МС-компания» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70 – пассивный, балансовый, расчетный.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [5, с. 75].
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам [5, с. 75].
Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и соответствующие корреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.
– Обязательства по оплате труда за отработанное время:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);
Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации и управленческого персонала);
Дебет счета 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу отдела продаж);
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет увеличения стоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудников накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
– Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «МС-компании» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
– Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС – фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые два дня согласно законодательству оплачивает предприятие ООО «МС-компания». Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
– Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:
– если обязательства погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты. При выплате через кассу кредитуется счет 50 «Касса».
– если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.
При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:
– Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д 70 — К 76.4 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
– Получение ранее депонированной заработной платы:
Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д 76.4 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) – дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 – «Прочие доходы».
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице № 2.1.
Таблица № 2.1. Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий
| N п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена оплата труда в связи с приобретением и хранением оборудования | 07 | 70 |
| 2 | Начислена оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов | 10 | 70 |
| 3 | Начислена зарплата рабочим основного производства | 20 | 70 |
| 4 | Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства | 23 | 70 |
| 5 | Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему производство | 25 | 70 |
| 6 | Начислена заработная плата дирекции и административно-управленческому персоналу предприятия | 26 | 70 |
| 7 | Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим исправление брака | 28 | 70 |
| 8 | Начислена заработная плата персоналу отдела продаж | 44 | 70 |
| 9 | Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 |
| 10 | Начислены премии, компенсационные и стимулирующие доплаты, комиссионные проценты | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 |
| 11 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет) | 69 | 70 |
| 12 | Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации | 84 | 70 |
| 13 | Начислена оплата труда в связи с операциями по выбытию основных средств | 91.2 | 70 |
| 14 | Начислены за счет резерва предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия | 96 | 70 |
| 15 | Начислена оплата труда работникам, осуществляющим хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов | 97 | 70 |
| 16 | Выплачена начисленная зарплата и пособия персоналу организации | 70 | 50, 51 |
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда