Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новой форме для строк не предусмотрены коды. Рекомендательные коды:
По строке 210 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров (по решению суда или с согласия должника).
По строке 220указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230приводят суммы возмещенных убытков.
По строке 240показывают курсовые разницы.
По строке 250 нужно записать, какие суммы были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а также в резерв под обесценение финансовых вложений и т.д.
По строке 260представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Таблица 8
Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках
ООО «ПКФ «Сма»» за 2008 г.
| N п/п | Обороты по счетам | Сумма оборотов, руб. | Расчет показателей для заполнения строки формы N 2, руб. | Строка формы N 2 |
| 1 | Дебет 62 Кредит 90-1 | 191213179,92 | 191213179,92+191213179,92-28997120,74=174583003,39 | 010 |
| Дебет 50 Кредит 90.1 | 12366944,21 | |||
| Дебет 90-3 Кредит 68 | 28997120,74 | |||
| 2 | Дебет 90-2 Кредит 10 | 48372,47 | 48372,47+14115626,02 -6468129,69 +146140195,83=153836064,63 | 020 |
| Дебет 90-2 Кредит 41 | 14115626,02 | |||
| Дебет 90-2 Кредит 42 | -6468129,69 | |||
| Дебет 90-2 Кредит 43 | 146140195,83 | |||
| 3 | Дебет 90-8 Кредит 44 | 4767794,04 | 4767794,04+13240040,64 = 18007834,68 | 040 |
| Дебет 90-8 Кредит 26 | 13240040,64 | |||
| 4 | Дебет 90-9 Кредит 99 | 2739104,08 | 2739104,08 | 050 |
| 5 | Дебет 41 Кредит 91.1 | 4370,7 | 4370,7+20+750+1417106+ 843,3+5107=1428197 | 090 |
| Дебет 50 Кредит 91.1 | 20 | |||
| Дебет 58 Кредит 91.1 | 750 | |||
| Дебет 60 Кредит 91.1 | 1417106 | |||
| Дебет 62 Кредит 91.1 | 843,3 | |||
| Дебет 70 Кредит 91.1 | 5107 | |||
| 6 | Дебет 91.2 Кредит 41 | 304107,25 | 100 | |
| Дебет 91.2 Кредит 50 | 3000 | |||
| Дебет 91.2 Кредит 51 | 326620,85 | |||
| Дебет 91.2 Кредит 60 | 699057,78 | 304107,25+3000+326620,85+ 891716,73+486770,01+12058= 2723330,62 | ||
| Дебет 91.2 Кредит 62 | 891716,73 | |||
| Дебет 91.2 Кредит 68 | 486770,01 | |||
| Дебет 91.2 Кредит 70 | 12058 | |||
| 7 | Дебет 99 Кредит 68 | 468429 | 468429 | 180 |
| 8 | Дебет 99 Кредит 84 | 975541,46 | 190 |
Заполнив все необходимые формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен удостовериться, что все сделано правильно.
Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.
Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2
В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно эти показатели не расшифровываются.
Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2008 г.
Но если бухгалтер показал финансовый результат 2008 г. отдельно, добавив в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпадать.
Таблица 9
| Взаимоувязка показателей форм N 2 и 1 | ||
| Бухгалтерский баланс | Отчет о прибылях и убытках | |
| "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3 | "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190) , столбец 3 | |
| "Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3 | |
| "Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3 | |
Таблица 10
Взаимоувязка показателей форм N 2 и 3
| Форма N 2 | Форма N 3 |
| Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", графа 3 | Раздел I. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 6 |
Глава 5. Сравнительная характеристика отчета №2 по РСБО и МСБО
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 г., когда в Лондоне крупнейшими и известнейшими специалистами в области финансового учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества.
В настоящее время компании различных отраслей в России составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты широко распространены по всему миру и позволяют пользователям отчетности в разных странах читать и анализировать отчетность как отечественных, так и зарубежных компаний, сопоставлять результаты деятельности различных компаний и принимать на основе анализа обоснованные решения. Специфика деятельности компаний в некоторых отраслях породила необходимость появления отдельных МСФО, позволяющих достоверно представить результаты деятельности предприятий, ведущих свою деятельность в той или иной отрасли.
Одним из основных и наиболее трудоемких этапов трансформации финансовой отчетности составленной в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерской отчетности и Международными стандартами бухгалтерской отчетности производственных предприятий является переклассификация статей доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Стандартная форма представления прибылей и убытков, характерная для отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не позволяет четко увидеть структуру затрат предприятия. В то же время пользователям отчетности полезно знать, из каких статей сложились затраты предприятия. Следовательно, в ходе трансформации необходимо представить статьи отчета о прибылях и убытках так, чтобы они наиболее прозрачно отражали структуру затрат предприятия.
Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" компании, составляющие отчетность по международным стандартам, должны представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов по классификации, основанной на характере или функции расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках разбиваются на подклассы для выделения ряда компонентов результатов финансовой деятельности.
Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:
- выручка;
- затраты по финансированию;
- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- расходы по уплате налога;
- прибыль или убыток;
- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.
При этом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.
К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.
Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:
- выручка от продаж;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Как видно из приведенных перечней, требования РСБУ и МСФО к составу обязательных для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны.
Однако и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволит сделать его более понятным и полезным для понимания пользователями информации о финансовых результатах деятельности организации.
Порядок раскрытия отдельных показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам МСФО и РСБУ различается также следующим.
Пункт 85 МСФО (IAS) 1 устанавливает обязанность организации "исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности".