Представление информационной базы, приведенное на рисунке 1, не является единственно возможным или полностью исчерпывающим. Тем не менее даже такое представление позволяет судить о том, что информационные ресурсы на любом предприятии довольно обширны. От тщательности их организации в значительной степени зависит успешность работы предприятия, а также возможности аналитического обоснования управленческих решений. Каждый блок по-своему важен. Тем не менее с позиции финансовых аналитиков, именно бухгалтерская отчетность ввиду своей формализованности, унифицированности, хорошей сруктурированности, обязательности представления, регулярности производства и публичности имеет безусловный приоритет.
2. Баланс предприятия. Его содержание, роль и значение в финансовой отчетности
Из всех форм финансовой (бухгалтерской) отчетности важнейшей является баланс.
Бухгалтерский баланс (Balance-sheet) (форма № 1) – элемент бухгалтерской отчетности, предназначенный для группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату,
Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения предприятия. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса[6].
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает в левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса (Assets). Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве (SourceofFinancing). Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или источников их формирования и называется статьей баланса. Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство актива и пассива. Это равенство объясняется тем, что и в активе, и в пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу (актив) и источникам образования (пассив).
Валюта баланса – это стоимость имущества, находящегося в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении. Валюта баланса показывается как итог актива и как итог пассива.
Числовые показатели, содержащиеся в активе бухгалтерского баланса представлены в приложении 1[2].
Структуру и динамику активов бухгалтерского баланса филиала «Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощью таблицы 1.
Таблица 1 Оценка структуры и динамики активов филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.
| Показатели | Годы | Изменение (+, -) | Темп роста (%) | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2009 от 2007 | 2009 от 2008 | 2009 к 2007 | 2009 к 2008 | |
| Внеоборотные активы, всего | 38816 | 37338 | 38919 | +103 | +1581 | 100,3 | 104,2 |
| в том числе: | |||||||
| основные средства | 38579 | 37089 | 38864 | +285 | +1775 | 100,7 | 104,8 |
| незавершенное строительство | 237 | 244 | 50 | -187 | -194 | 21,1 | 20,5 |
| отложенные налоговые активы | - | 5 | - | - | -5 | - | - |
| прочие внеоборотные активы | - | - | 5 | +5 | +5 | - | - |
| Оборотные активы, всего | 76255 | 64174 | 72931 | -3324 | +8757 | 95,4 | 113,6 |
| в том числе: | |||||||
| Запасы, в том числе: | 25917 | 20092 | 26813 | +896 | +6721 | 103,5 | 133,5 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 3560 | 2256 | 2351 | -1209 | +395 | 66,0 | 104,2 |
| затраты в незавершенном производстве | 155 | 226 | 225 | +70 | -1 | 145,2 | 99,6 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 21525 | 17069 | 23687 | +2162 | +6618 | 110,0 | 138,8 |
| расходы будущих периодов | 677 | 541 | 550 | -127 | +9 | 81,2 | 101,7 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | 50313 | 42569 | 44225 | -6088 | +1656 | 87,9 | 103,9 |
| покупатели и заказчики | 50128 | 41885 | 41528 | -8600 | -357 | 82,8 | 99,1 |
| Денежные средства | 25 | 1513 | 1893 | +1868 | +380 | 7572,0 | 125,1 |
| Итого активов | 115071 | 101512 | 111850 | -3221 | +10338 | 97,2 | 110,2 |
Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что активы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. возросли по сравнению с 2008г. на 10,2% или на 10338 тыс. руб., в том числе за счет увеличения внеоборотных активов – на 4,2% или на 1581 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 13,6 % или на 8757 тыс. руб.
Основные средства филиала «Универсальный» в 2009г. по сравнению с 2007г. возросли на 285 тыс. руб. или на 0,7% и по сравнению с 2008г. возросли на 1775 тыс. руб. или на 4,8%, что характеризуется положительной тенденцией в развитии предприятия[5]. Незавершенное строительство в свою очередь сократилось на 187 тыс. руб. в 2009г. против 2007г. и на 194 тыс. руб. против 2008г.
В 2009 г. по сравнению с 2007г. на филиале «Универсальный» Липецкого ОПС возросла доля запасов на 896 тыс. руб. или на 3,5% и по сравнению с 2008г. – на 33,5% или на 6721 тыс. руб., что выступает отрицательным моментом в развитии филиала, так как увеличение запасов приводит к увеличению расходов на их содержание.
Краткосрочная дебиторская задолженность в 2009г. снизилась по сравнению с 2007г. на 357 тыс. руб. или на 12,1%, однако по сравнению с 2008г она возросла на 3,9% или на 1656 тыс. руб. В 2009 году по сравнению с 2008г. произошло увеличение денежных средств на 380 тыс. руб. или на 25,1%, что выступает положительным моментом.
Числовые показатели, содержащиеся в пассиве бухгалтерского баланса представлены в приложении 2[2].
Структуру и динамику пассивов бухгалтерского баланса филиала «Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощью таблицы 2.
Таблица 2 Оценка структуры и динамики пассивов филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.
| Показатели | Годы | Изменение (+, -) | Темп роста (%) | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2009 от 2007 | 2009 от 2008 | 2009 к 2007 | 2009 к 2008 | |
| Капитал и резервы, всего | 31663 | 32515 | 33598 | +1935 | +1083 | 106,1 | 103,3 |
| в том числе: | |||||||
| добавочный капитал | 28575 | 28575 | 28575 | - | - | - | - |
| нераспределенная прибыль | 3088 | 3940 | 5023 | +1935 | +1083 | 162,7 | 127,5 |
| Долгосрочные обязательства, всего | 606 | 455 | 213 | -393 | -242 | 35,1 | 46,8 |
| в том числе: | |||||||
| займы и кредиты | 500 | 400 | 200 | -300 | -200 | 40,0 | 50,0 |
| прочие долгосрочные обязательства | 106 | 55 | 13 | -96 | -42 | 12,3 | 23,6 |
| Краткосрочные обязательства, всего | 82802 | 68542 | 78039 | -4763 | +9497 | 94,2 | 113,9 |
| в том числе: | |||||||
| займы и кредиты | 26536 | 33895 | 46370 | +19834 | +12475 | 174,7 | 136,8 |
| Кредиторская задолженность | 56266 | 34647 | 31669 | -24597 | -2978 | 56,3 | 91,4 |
| в том числе: | |||||||
| поставщики и подрядчики | 22193 | 27105 | 30260 | +8067 | +3155 | 136,3 | 111,6 |
| задолженность перед персоналом организации | 138 | 113 | 103 | -35 | -10 | 74,6 | 91,2 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 1046 | 1062 | 248 | -798 | -814 | 23,7 | 23,4 |
| задолженность по налогам и сборам | 618 | 247 | 349 | -269 | +102 | 56,5 | 141,3 |
| прочие кредиторы | 32271 | 6120 | 709 | -31562 | -5411 | 2,2 | 11,6 |
| Итого пассивов | 115071 | 101512 | 111850 | -3221 | +10338 | 97,2 | 110,2 |
Анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что капитал и резервы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. увеличились на 3,3% по сравнению с 2008г. Положительным моментом является отсутствие на филиале непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 27,5% или на 1083 тыс. руб. и составила 5023 тыс. руб. Также положительной тенденцией характеризуется снижение долгосрочных обязательств, которые в 2009 году составили 213 тыс. руб. Это на 393 тыс. руб. меньше чем в 2007г. и на 242 тыс. руб. – в 2008г. Однако краткосрочные обязательства в 2009г. увеличились по сравнению с 2008г. на 9497 тыс. руб. и составили 78039 тыс. руб.