Также организация в налоговой учетной политике не предусматривает применение амортизационной премии в 10(30)%.
Поступающие в ООО «Компания «Квантум» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это означает, что оприходование материалов отражается в учете такой проводкой:
Д 10 К 60 – оприходование на склад
Д 19 К60 – выделен НДС
Д 41 К 60 – оприходование на склад
Д 19 К60 – выделен НДС
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 ст. 254, 268 НК РФ при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости каждой единицы.
Для выбора оптимального варианта списания МПЦ проведем ряд расчетов, представленных в виде таблицы (табл. 5).
Таблица 5. Учет движения материалов в отчетном периоде
| Показатели | Количество единиц материалов, шт. | Цена единицыматериалов, руб. | Сумма (общая стоимость материалов), руб. |
| Остаток материалов на начало отчетного периода | 100 | 100 | 10 000 |
| Поступление материаловза отчетный период: | |||
| Первая поставка | 100 | 200 | 20 000 |
| Вторая поставка | 100 | 150 | 15 000 |
| Третья поставка | 100 | 300 | 30 000 |
| Отпущено материаловза отчетный период | 350 | 1) 67 5002) 65 6253) 60 000 | |
| Остаток материалов наконец отчетного периода | 50 | 1) 7 5002) 9 3753) 15 000 |
Если при формировании учетной политики был выбран способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии:
1) по себестоимости каждой единицы:
Допустим, что в производство были отпущены материалы, находящиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки. Тогда фактическая себестоимость переданных в производство материалов будет равна: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 50 шт. х 150 руб. + 100 шт. х 300 руб. = 67500 руб.
2) по средней себестоимости:
В этом случае отпущенные материалы будут оцениваться следующим образом: (10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб. : 400 шт. х 350 шт. = 65 625 руб.
3) по ФИФО:
Используя этот метод, расчет производиться следующим образом: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 100 шт. х 150 руб. + 50 шт. х 300 руб. = 60 000 руб.
Приведенный пример позволяет показать, что при аналогичном физическом объеме отпущенных в производство материалов, равном их остатке в натуральном выражении и идентичной выручке, применение в учете различных способов оценки МПЗ при их выбытии дает возможность демонстрировать в отчетности различную информацию.
Таким образом, с учетом экономической ситуации в стране (на сегодняшний для российской экономики характерен рост цен) и финансовой стратегии организация может добиться:
1) включение в расходы отчетного периода реальной стоимости используемых материалов для отражения величины финансового результата с большей точностью, выбирая способ по себестоимости единицы запасов (для организаций, закупка материально-производственных запасов в которых осуществляется в небольшом количестве)
2) демонстрации в бухгалтерской отчетности высоких показателей прибыли и рентабельности, выбирая способ ФИФО.
При значительных объемах используемых в производстве товаров и материалов целесообразно применять способ средней себестоимости, поскольку применение других методов в этом случае может значительно усложнить ведение учета.
Это и прописано в учетной политике ООО «Компания «Квантум».
Информация о произведенных торговыми организациями затратах (издержках обращения) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров на предприятиях торговли, предназначен активный счет 44 "Расходы на продажу".
В ООО «Компания «Квантум» к счету 44 открыт специальный субсчет 1 "Издержки обращения". По дебету этого субсчета будут накапливаться суммы произведенных организацией расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, которые затем полностью или частично будут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения ООО «Компания «Квантум» применяет следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Расходы по социальному страхованию.
4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7.Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Потери товаров и технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Прочие расходы.
В учетной политике в части учета издержек обращения необходимо закрепить способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, списания издержек обращения на себестоимость продаж. При приобретении товаров в их фактическую себестоимость включаются расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы). Однако согласно п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" для всех торговых организаций сделано исключение. Такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения). Таким образом, при формировании учетной политики организации торговли должны решить, как будут отражаться в их учете транспортные расходы по заготовке и доставке товаров до склада предприятия. Эти затраты могут быть:
- либо включены в покупную (продажную) стоимость товаров (т.е. непосредственно на счет 41 "Товары");
- либо отнесены на счет 44, субсчет "Издержки обращения".
В последнем случае такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары. Расчет производится в следующем порядке:
а) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
б) определяются выручка от продажи товаров, проданных в отчетном месяце, и стоимость остатка товаров на конец месяца;
в) исчисляется средний процент издержек обращения в общей стоимости товаров путем деления суммы издержек обращения (пп. "а") на стоимость реализованных и оставшихся товаров (пп. "б");
г) путем умножения стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов устанавливается их стоимость, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.
В учетной политике ООО «Компания «Квантум» предусмотрено, что затраты включаются в покупную стоимость товаров, так как сумма таких затрат не существенна по сравнению с общей себестоимостью товаров и деление затрат в разрезе проданных товаров и остатков на складе нецелесообразно.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация отражает затраты на приобретение неисключительного права на пользование программных средств. В целях ведения бухучета списание таких затрат на расходы текущих периодов может осуществляться одним из следующих способов:
- равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- иным способом.
В данном случае целесообразно предусмотреть метод равномерного списания.
В предыдущей главе диплома уже шла речь о том, что в целях исчисления налога на прибыль предусмотрены два способа определения даты получения дохода (осуществления расхода): по методу начисления либо кассовым методом. При этом последний вариант доступен только тогда, когда сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала составила не более одного миллиона рублей за каждый квартал. В 2009 году фирма «Компания «Квантум» значительно превышала данное ограничение, поэтому она не имеет право вести учет по кассовому методу.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Их определение регулируется ПБУ 18/02. Данное Положение предусмотрено для ведения учета организациями, которые являются налогоплательщиками налога на прибыль. Однако субъектам малого предпринимательства разрешается не применять ПБУ 18/02. Поэтому для упрощения учетных работ рекомендуется в учетной политике «Компания «Квантум» предусмотреть положение о неприменении норм ПБУ 18/02.
В учетной политике организации предусмотрено, что авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из суммы авансового платежа за предыдущий квартал. Это обусловлено тем, что организация не имеет резких колебаний финансовых показателей, определяющих сумму налога на прибыль и расчет авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц представляется нецелесообразным.