В бухгалтерском учете эти операции отражаются такими проводками:
август:
Д 62 К 90-1 - 318 600 руб. - отражена выручка от продажи стиральных машин с учетом предоставленной скидки
Д 90-3 К 68 - 48 600 руб. - начислен НДС
Д 62 К 90-1 - 29 500 руб. - сторнирована часть выручки за июнь в части предоставления скидки по первой партии товара
Д 90-3 К 68 - 4500 руб. - сторнирован НДС в части скидки, предоставленной по товару, приобретенному покупателем в июне.
В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории России является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.
В момент отгрузки товара продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец выписывает покупателю счет-фактуру, исходя из первоначальной стоимости товара.
Так как условие о снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости товара с учетом ее предоставления. В связи с тем что ретроскидка предоставляется задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога, то есть исчислить сумму налога, исходя из стоимости товара с учетом скидки (п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Выше уже было отмечено, что при предоставлении ретроскидок продавец вносит в первичные бухгалтерские документы необходимые исправления. Аналогичные исправления необходимо внести и в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров.
Помимо внесения изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж.
Если реализация товара и предоставление скидки осуществлены в одном квартале, то определение налоговой базы по налогу на основании п. 4 ст. 166 НК РФ производится с учетом скидки, предоставленной продавцом (то есть исходя из выручки от реализации товаров с учетом скидки).
Если же сумма налога, исчисленного исходя из стоимости товара без учета скидки, была уже задекларирована налогоплательщиком, то он, руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную декларацию по налогу. В уточненной декларации по НДС налогоплательщик должен отразить выручку от реализации товаров с учетом предоставленной скидки и, соответственно, исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с учетом внесенных изменений. Сумма переплаты налога, образовавшаяся в результате предоставления скидки, подлежит возврату или зачету налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК РФ.
Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на это Минфин указал в Письме от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора".
Так как снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, продавец при предоставлении ретроскидки вносит изменения в первичные бухгалтерские документы, в связи с чем возникает необходимость корректировки и данных налогового учета.
В результате предоставления ретроскидки у продавца происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому в целях корректировки он на основании п. 1 ст. 54 НК РФ должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой доходы от реализации товаров будут отражены с учетом пониженной цены товара.
Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает подарок либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют бонусными.
С точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара рассматриваются как безвозмездная реализация товара со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить НДС. Как следует из п. 2 ст. 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара.
В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Не следует забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет нулевая. Сумма начисленного НДС, согласно п. 11 ПБУ 10/99, также признается прочим расходом. Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Сумма начисленного НДС при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается следующим образом:
Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи
Д 90-3 К 68 - начислен НДС
Д 90-2 К 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара
Д 51 К 62 - получена оплата за товары по цене договора
Д 90 К 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров
Д 91-2 К 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно
Д 91-2 К 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара
Д 99 К 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.
На основе вышеизложенного ООО « Компанией «Квантум» было принято решение о предоставлении скидок на последующие продажи товара за достижение определенного объема закупок.
ООО « Компания «Квантум» по итогам 2009 года получило прибыль в размере 11 174 тыс. рублей и имеет валюту баланса равную 11 479 тыс. рублей.
Это означает, что при устойчивом росте спроса на продаваемым товар, организация может столкнуться с необходимостью увеличения своих складских помещений, а также с необходимостью проведения обязательного аудита. Руководство организации поставило задачу перед сотрудниками найти возможность избежания данных дополнительных расходов.
Начальником отдела продаж был предложен агентский договор в качестве минимизации вышеуказанных расходов.
Преимущества агентского договора заключаются в следующем:
· достигаются цели о необязательности проведения аудита.
· сохраняются свободными складские помещения, т.к. товар будет отгружаться непосредственно со склада принципала для конкретного покупателя.
· экономия на аренде дополнительных складских помещений.
· экономия на фонде заработной платы.
· возможность не покупать нового оборудования для склада.
Основной недостаток агентских договоров состоит в том, что сумма агентского вознаграждения будет меньше, чем прибыль, полученная при продаже этого товара с использованием договоров купли- продажи. Также следует отметить сложный и большой документооборот, который сопровождает агентские договоры.
С учетом расширения бухгалтерской службы, организацией было принято решение о применении агентских договоров для работы в 2010 году.
Согласно учетной политике в ООО « Компания «Квантум» инвентаризация проводится один раз в год. Но в течение 2009 года организация столкнулась проблемой недостачи и пересортицей. Для организации это непросто проблема внутреннего учета, но и вопрос налоговой нагрузки.
Согласно п. 29 Методических указаний N 119н выявленные при инвентаризации суммы недостач запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов списываются на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете при выявлении недостачи МПЗ делаются следующие проводки:
Д 94 К 10, 41 - отражена стоимость недостающих МПЗ
Д 20, 44 К 94 - списание недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли.
Списание недостач свыше норм естественной убыли отражается таким образом:
Д 73/2 К 94 - при наличии виновных лиц
Д 91/2 К 94 - при отсутствии конкретных виновников.