Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.
В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:
- для учета денежных средств целевого финансирования;
- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:
- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.
Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Аудитору необходимо проверить:
- наличие первичных документов;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
- правильность ведения аналитического учета по счету 57.
Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций
2.4 Аудит учета денежных средств на валютных счетах
Каждая организация имеет право открывать валютные счета в банке, имеющем разрешение ЦБ РФ на выполнение данной операции.
Банк должен осуществлять строгий контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесообразно проводить методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.
В качестве источников получения информации аудитор использует:
1) контракты;
2) выписки банка с приложенными первичными документами;
3) документы, подтверждающие отгрузку или получение товара;
4) таможенные документы.
В ходе проверки аудитору необходимо:
1) выяснить число валютных счетов открытых в РФ или за рубежом;
2) установить объем, интенсивность и характер операций по валютным счетам;
3) классифицировать хозяйственные операции на текущие и связанные с движением капитала;
4) изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы;
5) проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям;
6) сделать вывод о соблюдении законодательства при выполнении операций по зачислению валютных средств;
7) проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на счетах;
8) установить юридическую обоснованность списания денежных средств;
9) определить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только на командировочные расходы);
10) выяснить ведутся ли записи одновременно в двух оценках: в иностранной валюте и рублях по официальному курсу ЦБ РФ;
11) выразить мнение о правильном пересчете валюты в рубли;
12) определить правильность сумм курсовых разниц;
13) правильность корреспонденций по счету 52 «Валютные счета»;
14) проверить правильность отражения движения валюты в отчете о движении денежных средств;
15) соответствие данных аналитического, синтетического учета и показателей отчетности.
Для аудита операций по учету денежных средств рекомендует аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, арифметический пересчет, опрос, подтверждение и т.д.
2.5 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится.
План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
Таблица 5.
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
| № п/п | Документ | Ф.И.О. совершившего операцию лица | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | ||
| Наименование | Дата | № | ||||
| 1 | Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | 12.03.10г. | Кассир | Выдача денежных средств на командировочные расходы | Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств | |
| 2 | Выписка банка, Пко,ркоВыписка банка, пко,рко,платежная ведомость | 17.10.1018.10.1019.10.10 | Кассир | В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена. | Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.10 | |
| 3 | Приходный кассовый ордерПлатежная ведомость, рко | 3.02.10-5.02.106.02.10 | Кассир | По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб.Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы. | Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы. | |
2.6 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.