2. Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование "Аудиторское заключение";
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8) указание даты заключения.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
1.1. Проверка начальных остатков.
1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.
1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).
2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
2.5. Анализ движения МПЗ.
2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете: проверка правильности оформления документов; проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.
2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.
2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).
2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.
2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры.
3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Ликвидность предприятия – это достаточность денежных и других средств для оплаты долгов в текущий момент. Уровень ликвидности зависит от сферы деятельности, соотношения оборотных и внеоборотных активов, величины и срочности оплаты обязательств. Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности предприятия.
Для оценки текущей платежеспособности предприятия используются относительные коэффициенты ликвидности, на основе которых определяется степень и качество покрытия краткосрочных обязательств ликвидными активами.
В отечественной и мировой практике исчисляют три относительных показателя ликвидности по данным бухгалтерского баланса.
Алгоритм расчета относительных коэффициентов ликвидности и их экономический смысл представлен в таблице 6.
Таблица 6.
Алгоритм расчета коэффициентов ликвидности
| Показатели | Норматив | Расчет по балансу |
| 1 | 2 | 3 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2-0,25 | стр.250+стр.260/стр.610+ +стр.620+стр.630+стр.650+стр.660 |
| Коэффициент критической ликвидности | 0,7-0,8 | стр.290-стр.210-стр.220-стр.230/стр.610+стр.620+ +стр.630+стр.650+стр.660 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 2 | Стр.290-стр.230/стр.610+ +стр.620+стр.630+стр.650+стр.660 |
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) определяется отношением суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие сможет погасить при условии реализации дебиторской задолженности. Достоверность выводов по результатам расчетов данного коэффициента зависит от качества дебиторской задолженности: сроков ее образования, финансового положения должника и др.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует, насколько текущая задолженность обеспечена оборотными активами. Он равен отношению суммы оборотных активов к краткосрочным заемным средствам.
В мировой практике оптимальным считается соотношение 2:1, т.е. для обеспечения минимальной гарантии инвестиции на каждый рубль краткосрочных долгов приходится два рубля оборотного капитала. Смысл данного соотношения состоит в том, чтобы предприятие могло не только полностью ликвидировать все свои краткосрочные долги, но также иметь запас оборотных средств для продолжения текущей деятельности.
Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Вяземский хлебокомбинат» представлен в таблице 7.
Таблица 7.
Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Вяземский хлебокомбинат»
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменение за год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оборотные активы –всего,тыс. ру. | 20369 | 44041 | 23672 |
| В том числе: | |||
| -запасы, тыс. руб. | 9711 | 12045 | 2334 |
| -налог на добавленную стоимость | 558 | 388 | -170 |
| -Дт задолженность(платежи по кот ожидаются более чем через12мея после отчетной даты) | - | - | - |
| -краткосрочные финансовые вложения | - | - | - |
| -денежные средства | 1272 | 2637 | 1365 |
| Займы и кредиты | - | - | - |
| Кт задолженность | 47663 | 70849 | 23186 |
| Задолженнлость перед участниками по выплате дохода | - | - | - |
| Резервы предстоящих расходов | - | - | - |
| Прочие краткосрочные обязательства | - | - | - |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,02 | 0,03 | 0,01 |
| Коэффициент критической ликвидности | 0,21 | 0,44 | 0,23 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,43 | 0,62 | 0,19 |
По данным таблицы 7 можно сделать следующие выводы:
Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,02 на 0,01 пункта и показывает, что к концу года 3% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств предприятия. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем, можно отметить, что предприятие имеет дефицит наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств.
Коэффициент критической ликвидности показывает, что краткосрочные обязательства на 43% покрывались денежными средствами. К концу отчетного года значение коэффициента увеличилось на 0,23 пункта. В нашем случае уровень коэффициента критической ликвидности ниже рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия не соответствует требованиям текущей платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности за отчетный период увеличился на 0,19 пункта, достигнув к концу года 0,62 пункта. Несмотря на определенный запас оборотных средств, значение коэффициента на много ниже рекомендуемого уровня.
Таблица 8.
Анализ ликвидности баланса ОАО «Вяземский хлебокомбинат» по состоянию на 31 декабря 2010 года
| Показатели | На начало года | На конец периода | Показатели | На начало года | На конец периода | Платежный излишек (+), недостаток (-) | |
| На начало года | На конец периода | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. А/1 – наиболее ликвидные активы | 1272 | 2637 | 1. П/1 – наиболее срочные обязательства | 47663 | 70849 | (46391) | 1365 |
| 2. А/2 – быстро реализуемые активы | 8828 | 28971 | 2. П/2 – краткосрочные пассивы | - | - | 8828 | 20143 |
| 3. А/3 – медленно реализуемые активы | 10269 | 12433 | 3. П/3 – долгосрочные пассивы | - | 12 | 10269 | 2164 |
| 4. А/4 – трудно реализуемые активы | 27712 | 28080 | 4. П/4 – постоянные пассивы | 418 | 1260 | 27294 | 368 |
| 5. Баланс | 48081 | 72121 | 5. Баланс | 48081 | 72121 | - | - |
По данным таблицы 8 видно, что баланс является абсолютно ликвидным, если выполняются неравенства: А/1 П/1; А/2 П/2; А/3 П/3; А/4 П/4. По данным таблицы видно, что А/1 П/1; А/2 П/2; А/3 П/3; А/4 П/4, что означает, что ликвидность баланса отличается от абсолютной, так же видно, что ОАО «Вяземский хлебокомбинат» имеет платежный недостаток на начало и конец периода по наиболее срочным обязательствам (46391тыс. руб. и 68212 тыс. руб.), платежный излишек по краткосрочным обязательствам(8828 тыс. руб. и 28971 тыс. руб.), платежный излишек по постоянным обязательствам(27294 тыс. руб. и 26820 тыс. руб.)платежный излишек по долгосрочным обязательствам (10269 тыс. руб. и 12412 тыс. руб.)