Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» — по отдельным субсчетам (субсчет 5 «Фонды накопления», субсчет 6 «Фонд социальной сферы» и др.)
Нераспределенная прибыль, таким образом, представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели.
Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала на предприятии.
При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».
В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на образование соответствующих фондов:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчета 5 «Фонды, накопления»,6 «Фонд социальной сферы» и др.
При решении направить оставшуюся в распоряжении организации чистую прибыль на выплату дивидендов акционерам:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
или 75 «Расчеты с учредителями» (в зависимости от того, своим или сторонним учредителям начислены дивиденды):
субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма должна отразить в балансе «Непокрытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».
Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отразится в разделе пассива баланса.
В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года » следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.
На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.
2.3. Анализ балансовой прибыли предприятия
Валовой доход – это показатель, характеризующий конечный результат производственной или коммерческой деятельности предприятия, фирмы исчисляемые путём исключения из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции.
Валовая прибыль – часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остаётся у них после вычета всех обязательных расходов.
Анализ валовой прибыли начнём с исследования её динамики, как по общей сумме, так и в размере составляющих её элементов. Это так называемый горизонтальный анализ. В этом случае каждая позиция отчётности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли в целом.
Начнём с методики горизонтального анализа.
При общей оценки динамики балансовой прибыли сравнивают её сумму, полученную в отчётном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение. Затем определяют относительное отклонение.
Это могут быть темпы роста или темпы прироста.
Абсолютное отклонениенаходится по формуле:
Пб = Пб1 – Пб0, (1)
где Пб– абсолютное отклонение по балансовой прибыли,
(Пб1 – Пб0)– балансовая прибыль за отчётный и за базовые периоды, тыс.р.
Iб = Пб1/ Пб0*100%, (2)
где Iб – темпы роста балансовой прибыли.
Темпы прироста:
Iб = ((Пб1 - Пб0))/ Пб0)*100% (3)
или
Iб = (Пб1 - Пб0 - 1)*100%, (4)
где Iб – темпы прироста балансовой прибыли, %.
Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важной. Она позволяет определить факторы, оказывающие большое влияние на конечный финансовый результат – балансовую прибыль.
Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:
Пб = TRч – (СППТ + Ск + Су) – Пупл + Ппол + Дуч +
+Доп. проч. – Роп. проч. + Двнер – Рвнер, (5)
где TRч - чистая выручка от реализации продукции, тыс. р.;
СППТ - затраты на производство продукции, относятся к реализованной продукции, тыс. р.;
Ск - коммерческие расходы, тыс. р.;
Ппол - % к получению, тыс. р.;
Су - управленческие расходы;
Дуч - доход от участия в других организациях, тыс. р.;
Пупл - % к уплате, тыс. р.;
Доп. Проч - прочие операционные доходы, тыс. р.;
Роп. Проч - прочие операционные расходы, тыс. р.;
Двнер - доход по внереализационным операциям, тыс. р.;
Рвнер - расходы по внереализационным операциям, тыс. р.
Анализ модели балансовой прибыли позволяет оценить поступление и направление использования финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов, связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий находящихся в кризисном финансовом
состоянии.
Финансирование текущей деятельности отражается в модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов.
Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.
При диагностике финансового состояния предприятию необходимо провести сравнение его чистой и нераспределённой прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счёт остаточной прибыли – капитальных вложений в производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов, выплат процентов по кредитам и займам.
Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:
· доходов и расходов от внереализационных операций;
· доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях;
· доходов по облигациям, принадлежащих предприятию;
· доходов от сдачи имущества в аренду, уплаченных штрафов и неустойки;
· прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчётном году, убытков от стихийных бедствий;
· поступлению по возврату долгов, ранее списанных как безнадёжные;
· прочие доходы, расходы и потери.
Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым «прибегает» предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приёмы общеизвестны и вполне оправданы: своевременное списание безнадёжных долгов; использование метода ЛИФО в оценке запасов; методы начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; снижение налогов за счёт использования льготного налогообложения.
Однако вызывает настороженность таких мер, как задержка выплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты товара поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.