Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет общества. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности общества или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию общества.
В бухгалтерии общества учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.
Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
В специальных графах документа записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам, а также указываются начисленные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, премии за счет фондов экономического стимулирования. После подсчета общей суммы, начисленной за месяц, в ведомости отражают также суммы удержаний в бюджет, по исполнительным листам и другие виды удержаний. Затем определяют сальдо на конец месяца по каждому работнику и суммы, подлежащие выплате. Расчетно-платежная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем.
При выдаче из кассы заработной платы составляют платежную ведомость, где записывают Ф.И.О. работника, его табельный номер и суммы к получению. В ведомости должны быть подписи руководителя хозяйства и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денег из кассы. Деньги из кассы выдает кассир под расписку получателя или по доверенности. Неполученная в сроки заработная плата относится в счет расчетов с депонентами. В платежной ведомости в этом случае против фамилии лица, не получившего сумму, ставится отметка «депонировано». О выданной из кассы сумме заработной платы делаются соответствующие отметки в расчетно-платежных ведомостях. Расчетно-платежная ведомость, составленная на отделениях и в других подразделениях, подписывается управляющим отделения или руководителем подразделения и бухгалтером. После проверки главным бухгалтером ведомость утверждает руководитель хозяйства.
Аналитический учет расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда ведут в ведомости учета депонированной оплаты труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе общества по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:
- оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере № 10. В нем отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26 и в кредит 70, а также отнесенные в дебет счетов 08,69,91.
- оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение в журнале ордере № 1 - суммы ранее выданного аванса (кредит счета 50), в журнале – ордере № 8 -суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч. 76).
В регистрах журнально-ордерной формы для отражения операций по счету 70 предназначен журнал-ордер №10. В этом журнале для счета 70 отведена отдельная графа, куда заносятся кредитовые обороты счета с разбивкой по строкам в разрезе корреспондирующих счетов. А дебетовый оборот счета 70 отражают в журналах-ордерах №1, №7, №8, №11.
Сводная ведомость по расчетам с работниками обобщает данные в целом по хозяйству. Здесь показываются суммы начисленной оплаты труда по видам, данные о суммах заработной платы, выданной в течение месяца наличными, о размерах депонированных сумм и сумм удержаний по видам.
Сводная ведомость №58 служит для систематизации начисленной оплаты труда по видам деятельности и по категориям работников (рабочие, руководители, служащие, специалисты). По каждой категории работников указывается количество отработанных человеко-часов, суммы оплаты труда, премии из фонда оплаты труда и материальные поощрения. Ведомость открывают на год. Записи в ней делаются ежемесячно на основании расчетно-платежных ведомостей. Общая сумма по ведомости №58 должна контролироваться суммой, указанной в сводной ведомости по расчетам с работниками.
В ОАО «Коньковское» расчет заработной платы осуществляется вручную. Учет заработной платы ведется главным бухгалтером.
3.2 Аудит учетной политики ОАО «Коньковское»
Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Протестируем учетную политику ОАО «Коньковское» (таблица 3.1)
Таблица 3.1 Тест аудита учетной политики ОАО «Коньковское»
| Проверяемый объект | Ответ | Примечание | |
| Да | Нет | ||
| I. Организационно-технический1. Организационная форма ведения учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеромб) должность бухгалтера в штатев) на договорных началах специализированной организациейг) руководителем | Да | структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером | |
| 2. Утверждены ли: положения о бухгалтерии и должностные инструкции | Нет | положения о бухгалтерии и должностные инструкции не утверждены | |
| 3. Применяемая форма бухгалтерского учета:единая журнально-ордерная мемориально-ордерная упрощенная система учета компьтеризированная | Да | журнально-ордерная | |
| 4. Разработан и утвержден рабочий план счетов | Нет | Рабочий план счетов не разработан | |
| 5. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации:применение унифицированных форм первичных документовутверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формыутверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документовутверждение графика документооборотаразработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документовопределение лиц, ответственных за хранение документов | Да | Нет Нет Нет Нет Нет | Правила документооборота и технологии обработки учетной информации отсутствуют. |
| 6. Оценка имущества:приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупкуполученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходованияпроизведенного в самой организации по стоимости его изготовления | Да Нет Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 7. Порядок проведения инвентаризации: установление сроков проведения создание постоянно действующей комиссии подготовка приказа о проведении инвентаризации | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 8. Система взаимоотношений с аудиторской организацией | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 9. Утверждение состава постоянно действующей комиссии для: установления сроков использования нематериальных активов определения целесообразности и непригодности объектов основных средств | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 10. Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| II. Способы ведения бухгалтерского учета 1. Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте предел 20000 руб. | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 2. Способ начисления амортизации по основным средствам: линейным способом уменьшаемого остатка списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Да | линейным способом | |
| 1. Порядок учета ремонта производственных основных средств: по мере производства ремонта затраты на ремонт резервируются с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 5. Проведение переоценки основных средств | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 5. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 6. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов: по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам с использованием счета 15 | Да | по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам | |
| 7. Способ списания отпущенных в производство материалов по себестоимости каждой единицы по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) по средней себестоимости | Да | по средней себестоимости | |
| Проверяемый объект | Ответ | Примечание | |
| Да | Нет | ||
| 8. Метод учёта затрат и издержек обращения: учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная себестоимость) неполная производственная себестоимость | Да | По плановой себестоимости | |
| 9. Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 10. Порядок списания расходов будущих периодов равномерно пропорционально объёму продукции | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 11. Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: полностью в отчётном году их признания распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией) | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 12. Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 13. Вариант учёта распределения и использования прибыли организация не создаёт фондов специального назначения чистая прибыль предварительно распределяется по фондам | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| 14. Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности | Нет | Не отражено в учетной политике | |
| III. Положения учётной политики по налогообложению 1. Порядок признания выручки организации: по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате)по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов (по отгрузке) | Да | по отгрузке | |
| IV. Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике | Да | Директор | |
Таким образом тест аудита учетной политики ОАО «Коньковское» показал об не отражении множества способов и методов учета, способных оказать существенное влияние на финансовое положение.