Ремонт основных средств относится к текущим затратам, если проводится текущий, средний или капитальный ремонт. Под этими видами ремонта понимается следующее:
- текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики или предупреждения досрочного износа машин, оборудования, он способствует поддержанию основных средств в исправном состоянии;
- средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин или оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей;
- под капитальным ремонтом понимается (для оборудования и транспортных средств) полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно Методическим рекомендациям по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:
1) ремонтный фонд – для покрытия затрат на проведение всех видов ремонта. Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет и размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
2) резерв на капитальный или текущий и средний ремонты машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.
Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 97).
3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.
Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету – дебет счета 96 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 96 кредит счета 76).
Так как резервы на капитальный ремонт и ремонтный фонд по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 96 только одного резерва – предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать – ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.
Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25 и кредит счета 96.
На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.
Основные средства, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служит договор текущей аренды, акт, составленный по форме ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства
Д 20, 23, 25, 26, 29, 43 – К 60-3
Сумма перечисляется в сроки, обусловленные договором:
Д 60 – К 51.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери.
Отношения собственности по автотранспортным средствам в период действия арендных отношений по любому виду аренды должны регулироваться генеральной доверенностью, выданной владельцем средства на имя представителя организации-арендодателя.
Сумма транспортного налога может ежегодно вносится на счет казначейства как фактическим владельцем, так и предприятием-арендатором. В этом случае условиями договора необходимо предусмотреть следующие важные моменты: на чей счет относятся эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и т. п. Кроме того, необходимо определить размер годовой размер арендной платы. Договор составляется по типовой форме и включает в себя следующие пункты:
- расходы на эксплуатацию за счет арендатора;
- арендную плату, установленную исходя из рыночных цен, сложившихся на данные услуги в регионе;
- расходы по ремонту осуществляются за счет арендатора;
- выплата налога на имущество сохраняется за арендодателем.
Текущая аренда не приводит к начислению налога на имущество и поэтому более предпочтительна по сравнению с долгосрочной арендой.
Договор долгосрочной аренды с последующим переходом права собственности должен предусматривать погашение договорной стоимости основного средства в течение предусмотренного срока с выплатой процентов.
По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.
Основные средства оприходуются на основании акта приемки-передачи Д 001. Лизинговые платежи учитываются проводкой:
Д 20, 25, 23, 26, 44 – К 60.
После окончания срока аренды основное средство может быть передано по стоимости лизинговых платежей за него. В этом случае оно оприходуется проводкой:
Д 01 – К 02
по цене, определенной договором. Арендодатель может предложить выкупить основное средство по остаточной стоимости, тогда оприходование основного средства отражается проводками:
Д 08 – К 60
- зафиксирован переход права собственности;
Д 01 – К 08
- поставлено на баланс основное средство;
Д 19 – К 60
- учтен НДС;
Д 60 – К 51
- перечислена оплата.
В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 60.
Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения». Письмо следует посылать заказное (с уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.
Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо отвечать на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает её, либо мотивировать причины её не признания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
Влияние на сумму налога на прибыль у этих двух форм аренды может быть одинаковым, поскольку это зависит от соизмеримости по долгосрочной аренде.
Сумма арендных платежей не регламентируется законом, поэтому на них могут влиять экономическая целесообразность и наличие свободных денежных средств предприятия, в отличие от амортизации, размер которой законодательно ограничивается.
Налоговый кодекс РФ предусматривает включение расходов по аренде основных средств (в том числе и по договорам лизинга) в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Специализированные организации, которые получают доход от использования строительных машин и механизмов, начисляют амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство».
Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство, то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такого цеха у организации нет, то амортизацию по строительным машинам, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».
Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Расходы на продажу».
В налоговом учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включают в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.
Особенностью имущества, которое получено в лизинг. является то, что оно может находится как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель. то ему приходится начислять амортизацию по данному транспортному средству. В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке. Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным сроку использования переданного имущества по договору лизинга.