4) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
5) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.
Аудиторская организация в ходе аудита акционерного общества должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
3) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита акционерного общества и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации. Аудиторская организация должна информировать руководство и (или) собственников акционерного общества и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. При этом аудиторская организация в ходе своей проверки акционерного общества не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.
Надо учесть, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству акционерного общества по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. При составлении аудиторского заключения по итогам проверки акционерного общества аудитор должен руководствоваться нормами Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности акционерного общества представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» допускаются следующие виды аудиторских заключений:
1) в безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
2) в условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
3) в отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
4) отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает свое мнение.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности акционерного общества должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
Глава 2. «Аудиторский контроль деятельности акционерных обществ на примере предприятия ОАО «Темрюкское ДРСУ».
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Темрюкское дорожное ремонтно-строительное управление» сокращенно ОАО «Темрюкское ДРСУ». Предприятие находится в ведомственном подчинении Управлению автомобильных дорог Краснодарского края. Функции учредителя Предприятия осуществляют: Департамент имущественных отношений Краснодарского края (краевой орган по управлению государственным имуществом). Предприятие создано 01.09.2006г. в соответствии с Законом РФ от 21.12.2001года № 178 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».
Размер уставного капитала предприятия составляет 15 502 000 рублей, в том числе сформирован за счет прежнего уставного фонда в размере 3000000 рублей, добавочного 4 513 840 руб. 83 коп.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием.
Предприятие действует на основании хозрасчета, отвечает за результат своей хозяйственной деятельности и выполнением обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банком.
Целями создания Предприятия является выполнение работ, производство продукции, оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребителей и получения прибыли. Численность работающих на предприятии – 172 человека (в 2009 году).
Юридический адрес предприятия: Краснодарский край, город Темрюк, ул. Береговая 15. Основной вид деятельности: содержание автодорог и мостов, ремонт и строительство автомобильных дорог общего пользования выполнение работ по устройству дорожного покрытия для сторонних заказчиков.
Предприятие имеет следующие лицензии:
Лицензия: Д 866958, от 04.06.2009г на осуществление деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровня ответственности
Лицензия: ГС-3-23-02-26-0-2352037430-015358-5,от 04.06.2009г. на
Осуществление деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом на основании приказа Федерального агентства по строительству и жилищно – коммунальному хозяйству № 147 от 04.06.09г.
Лицензия: Д 866957, от 04.06.09г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом ГС-3-23-02-27-0-2352037430 015357-6, от 04.06.2009г.
В ОАО «Темрюкское ДРСУ» применяется линейно-функциональная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится руководитель ОАО «Темрюкское ДРСУ». Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.
Штат бухгалтерии состоит из трёх работников: главного бухгалтера,
бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.
В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. ОАО «Темрюкское ДРСУ» пользуется услугами сторонних аудиторов.
В ОАО «Темрюкское ДРСУ» главным бухгалтером разработана и утверждена учётная политика предприятия.
Учетная политика предприятия сформирована в сентябре 2006года.
По окончании каждого года вносятся изменения в учетной политике ОАО «Темрюкское ДРСУ».
Начисление амортизации осуществляется линейным методом для целей бухгалтерского и налогового учета.