– текущие – составляются периодически в течение всего времени существования организации:
а) начальный (входящий) – на начало года;
б) промежуточный – квартальный;
в) заключительный (исходящий) – на конец года;
– санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, оказывается закредитованной или когда организации-должники неплатежеспособны, или экономические условия повлияли на снижение темпов оборачиваемости оборотных средств;
– ликвидационные – составляются при ликвидации организации в течение всего периода ликвидации в виде: вступительного ликвидационного баланса, промежуточного ликвидационного баланса и заключительного ликвидационного баланса;
– разделительные – составляются в момент разделения организации на несколько новых более мелких;
– объединительные – составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну.
2. По объему информации:
– единичные – отражают деятельность только одной организации. Составляются на основании текущего учета;
– сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;
– консолидированный баланс составляет организация, если она имеет дочерние или зависимые общества. Баланс получают также путем механического сложения сумм, числящихся на статьях балансов дочерних (зависимых) обществ, но с корректировкой взаимозачетов (их исключение в целях повторного подсчета).
3. По способу очистки:
– баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи (амортизацию основных средств, нематериальных активов, оценочных резервов);
– баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется «очисткой».
Отчет о финансовых результатах в России называется Отчетом о прибылях и убытках (ф. № 2). Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат невозможно определить без учета доходов и расходов организации за отчетный период.
По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в зависимости от характера и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручка без НДС и других налогов от продажи продукции, работ, услуг, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции);
- операционные доходы и расходы (от реализации основных средств, материалов, ценных бумаг и иного имущества, расходы, связанные с их продажей);
- внереализационные доходы и расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные и оплаченные, полученные безвозмездно средства, возмещение убытков, причиненных организацией и т.д.).
Превышение доходов над расходами дает прибыль организации.
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) отражает движение собственного капитала органи-зации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли, целевого финансирования, а также создаваемых резервов за отчетный год).
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) показывает изменения в финансовом положении организации – движение денежных средств за отчетный год: остаток на начало года, поступления от финансово-хозяйственной деятельности, использование денежных средств и остаток на конец отчетного года.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) дает расшифровку некоторых статей баланса, как изменения краткосрочных и долгосрочных кредитовых займов, финансовых вложений по их видам, амортизируемого имущества и т.д.
В пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. В ней рекомендуется указать общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения; для акционерных обществ, – объявленный дивиденд, количество акций, выпущенных на конец года, анализ платежеспособности, устойчивости финансового состояния, характеристику инвестиционной деятельности в отчетном году и ее перспективы и др.
Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря текущего года.
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация обязана составить бухгалтерскую отчетность.
В целях приближения к системам управления происходит разделение системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.
Финансовый учет отражает информацию о состоянии имущества, текущих расходах в поэлементном разрезе, доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования. Он охватывает информацию, которая, помимо использования ее руководством, внутри организации сообщается тем, кто находится вне организации (внешним пользователем).
Финансовый учет регламентируется законодательными актами, положениями и методическими указаниями, поэтому это нормативно установленная модель бухгалтерского учета.
Унифицированный учет не всегда обеспечивает пользователей действительно полезной информацией. В результате создаются отдельные элементы учета, называемого управленческим, который отличается от установленной модели финансового учета по:
- решаемым задачам;
- выделяемым объектам;
- используемым инструментам.
Управленческий учет представляет собой систему учета, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации.
Управленческий учет не регламентируется государством, его организации и методы определяются руководителем предприятия.
В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства, поэтому данные управленческого учета являются «тайной» предприятия. Данные финансового и управленческого учета составляют основу для разработки стратегии предприятия.
Как было рассмотрено, в теории бухгалтерского учета существует больше чем один вариант регистрации, группировки, оценки и интерпретации фактов хозяйственной жизни. Соответственно, учетная информация отражает не абсолютную истину, а компромисс интересов тех, кто формирует бухгалтерскую методологию. Вследствие чего возникает необходимость стандартизации бухгалтерского учета.
Под стандартом понимают нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека.
Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные – целого ряда стран.
Процессы регламентации национальных систем бухгалтерского учета обусловлены сложившимися национальными традициями, спецификой права, налогообложения, финансов.
Учетные системы принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели):
- британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия и др.);
- континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.);
- южно-американская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).
Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесторов, отличается вариантностью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями.
Для второй модели характерны наличие более жесткого законодательного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды.
Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой инфляции.
Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета в настоящее время осуществляется на двух уровнях: международном и региональном.
На международном уровне разработаны МСФО, целью которых является обеспечение сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. Основную работу по разработке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) ведет Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО), который был учрежден в июле 1973 г. в Лондоне. В настоящее время издано более 40 МСФО.
На региональном уровне идет выработка общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион, одним из которых с 1993 г. является Европейский союз (ЕС).
В марте 1998 г. Правительство РФ приняло решение о реформировании национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
В России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Сюда входят Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», закон «Об акционерных обществах» и др.