Учет поступления основных средств.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы ОС-1.
Для обобщения информации об инвестициях в ОС предусмотрен сч. 08 «Вложения во необоротные активы».
Аналитический учет по сч. 08 ведется по капитальным вложениям, связанным со строительством, или иным поступлениям ОС по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности разделения затрат по статьям и экономическим элементам.
Порядок учета поступления ОС зависит от источников их поступления.
ОС могут поступать на предприятия в результате:
- нового строительства или приобретения за плату;
- безвозмездного получения от других организаций и лиц;
- вкладов в уставный капитал;
- вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;
- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации;
- приобретения ОС приватизированной организацией по конкурсу на аукционе.
При вкладе ОС в уставной капитал учредителями предприятия их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей в УК, НДС не облагается (Д-т сч. 08 К-т сч. 75).
Операции, связанные с приобретением ОС за плату представлены в табл. 11.1.
Таблица 11.1 Типовые операции, связанные с приобретением ОС за плату
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты на забалансовый учет ОС, право собственности на которые не перешло к организации | 002 | – |
| 2 | Сняты с забалансового учета объекты ОС в момент перехода права собственности на них к организации | – | 002 |
| 3 | Затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа: – договорная стоимость оборудования – услуги, связанные с доставкой – НДС, предъявленный контрагентами – стоимость работ по приобретению и доставке собственными силами – причитающиеся к уплате проценты по кредитам и займам, начисленные до сдачи оборудования в монтаж | 07 07 19 07 07 | 60 60 60 23 66, 67 |
| 4 | Списана стоимость оборудования, сданного в монтаж | 08 | 07 |
| 5 | Стоимость работ, связанных с монтажом оборудования | 08 | 60, 23 |
| 6 | Причитающиеся проценты по кредитам после сдачи оборудования в монтаж | 08 | 66, 67 |
| 7 | Приобретение оборудования, не требующего монтажа: – договорная стоимость объектов – работы, связанные с приобретением объекта ОС – сумма НДС, предъявленная контрагентами – причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам, начисленным до принятия объекта к учету – плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, связанных с ним | 08 08 19 08 08 | 60 60, 23 60 66, 67 76 |
| 8 | Принят к учету объект ОС | 01 | 08, 08 |
| 9 | Начислены к уплате проценты по полученным кредитам и займам после принятия объекта к учету в качестве ОС | 91 | 66, 67 |
| 10 | Списана уплаченная сумма НДС: – подлежащая налоговому вычету – подлежащая включению в первоначальную стоимость объекта | 68 07, 08, 08 | 19 19 |
| 11 | Затраты, связанные с приобретением изданий для использования при производстве продукции, управления организацией | 26 | 51, 71 |
| 12 | Приняты к учету в составе ОС приобретенные издания | 01 | 83 |
Операции по безвозмездному поступлению ОС отражаются по дебету сч. 07, 08 и кредиту сч. 98, субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость, учтенная на сч. 98, в дальнейшем подлежит списанию в К-т сч. 91.1 по мере начисления амортизации по полученным объектам в размере начисленных сумм амортизации. Таким образом, сч. 98.2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных ОС до момента признания их в качестве доходов отчетного периода организации. При этом доходы отчетного периода признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы. По мере признания в учете стоимости таких ОС в составе доходов произ-водятся корректировки налогооблагаемой прибыли. Прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации и уменьшается на суммы, отраженные в учете в составе доходов отчетного периода.
Не учтенные ранее объекты ОС, обнаруженные в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов организации и учитываются на сч. 91.1.
ОС предприятия могут выбывать вследствие:
– ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий;
– продажи;
– безвозмездной передачи другим предприятиям;
– передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;
– передачи в счет вклада в совместную деятельность;
– передачи дочерним и зависимым предприятиям;
– недостачи и порчи;
– передачи в аренду.
ОС организации могут прийти в негодность по причинам физического или морального износа, нарушения нормальных условий эксплуатации и др. Указанное имущество подлежит списанию в случаях, если восстановление его невозможно или экономически не целесообразно, а также не может быть продано (табл. 11.2). ОС, порча которых произошла в результате чрезвычайных обстоятельств, подлежат ликвидации. В этом случае расходы, связанные с их выбытием, относятся к чрезвычайным расходам.
Таблица 11.2 Списание объектов ОС в результате физического (морального) износа
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списание первоначальной стоимости объекта | 01в | 01 |
| 2 | Списание суммы дооценки | 83 | 01в |
| 3 | Списание накопленной амортизации | 02 | 01в |
| 4 | Списание остаточной стоимости ОС | 91 | 01в |
| 5 | Дополнительные затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС | 91 | 23 |
| 6 | Приняты к учету материалы, запчасти, полученные при ликвидации ОС | 10 | 91 |
В процессе хозяйственной деятельности организация может продавать ОС юридическим и физическим лицам (табл. 11.3).
Таблица 11.3 Продажа ОС за плату
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списание первоначальной стоимости | 01в | 01 |
| 2 | Списание суммы дооценки | 83 | 01в |
| 3 | Списание накопленной амортизации | 02 | 01в |
| 4 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01в |
| 5 | Списание суммы дополнительных расходов | 91 | 23 |
| 6 | Отражена договорная стоимость, включая НДС и налог с продаж | 62 | 91 |
| 7 | Начислен НДС и налог с продаж на реализуемый объект | 91НДС | 68 |
Выбытие ОС в качестве вклада в УК других организаций является финансовыми вложениями. Безвозмездная передача ОС имеет место в деятельности предприятия (оказание безвозмездной помощи, дарение и т.д.). Но ГК РФ не допускает дарение между коммерческими организациями. Однако дарение некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, не запрещается.
Расходы и поступления, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, относятся к операционным. Исключение составляет лишь выбытие ОС в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.
Для обоснованного расчета сумм амортизации необходимо правильное определение:
– объектов ОС, по которым начисляется амортизация;
– срока полезного использования;
– способов начисления амортизации;
– источников погашения стоимости ОС.
Амортизация начисляется по объектам ОС, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления. Начисление амортизации по сданным в аренду ОС производится арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда.
Амортизация не начисляется по объектам ОС:
– бюджетных организаций;
– полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации (ОС, принятые до 01.01.2000 г.);
– жилищного фонда;
– объектов внешнего благоустройства;
– продуктивного скота;
– многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
– приобретенных изданий, учитываемых в составе ОС;
– потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Начисление амортизации может приостанавливаться:
– в случае перевода ОС по решению руководства на консервацию на срок более 3 месяцев;
– для ОС, находящихся на восстановлении более 12 месяцев.
В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения (гл. 25 НК РФ) не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Во всех остальных случаях, в том числе и при простоях оборудования по разным причинам, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Амортизация начисляется в течении периода эксплуатации ОС, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ. При этом моментом принятия объекта к учету считают дату ввода в эксплуатацию на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи.