Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с БУ. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с БУ.
Срок полезного использования – это период, в течении которого использование объекта призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Он определяется при принятии объектов ОС к БУ. Для отдельных групп ОС он определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта ОС.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» начисление амортизации ОС производится одним из следующих способов:
– линейным;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего его срока полезного использования.
При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования.
Пример: организация приобрела объект ОС стоимостью 200000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизации 10%. Сумма ежегодных амортизационных отчислений составляет 200000 х 0,1 = 20000 руб.
При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования и коэффициенту ускорения, установленному в соответствии с законодательством РФ, сумма амортизации за последующие годы (см. пример) будет рассчитываться следующим образом:
за второй год – (200000 –20000) х 0,1% = 18000 руб.;
за третий год – (180000 – 18000) х 0,1% = 16200 руб.;
за четвертый год – (162000 – 16200) х 0,1% = 14580 руб. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта. Например, организация приобрела объект ОС за 120000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Амортизация, начисленная за первый год эксплуатации – 120000 х 5 : 15= 40000 руб.; за второй год – 120000 х 4 : 15 = 32000 руб.; за третий год – 120000 х 3 : 15 = 24000 руб.; за четвертый год – 120000 х 2 : 15 = 16000 руб.; за пятый год – 120000 х 1 : 15 = 8000 руб.; всего списано на себестоимость за пять лет – 40000 + 32000 + 24000 + 16000 + 80000 руб. = 120000 руб.
При списании стоимости пропорционально объему продукции амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта и умножения на объем продукции отчетного периода в натуральном умножении. Например, объект ОС стоит 90000 руб. Предполагаемый объем продукции, произведенной с помощью этого объекта, 300000 шт. В отчетном периоде объем произведенной продукции составил 6000 шт. Годовая сумма амортизации составит 90000 : 300000 х 6000 = 1800 руб.
Применение трех последних, а иногда и первого способа начисления амортизации должно сопровождаться корректировкой налогооблагаемой прибыли. Таим образом, методы начисления амортизации, предусмотренные в ПБУ 6/01, применяются только в целях бухгалтерского учета.
Износ (амортизация) ОС начисляется по всем группам ОС, включая и недостроенные, оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе предприятия.
Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования ОС. Для обобщения информации об амортизации ОС, накопленной за время эксплуатации объектов, используется сч. 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации.
Таблица 11.4 Типовые операции, связанные с начислением амортизации ОС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация по ОС: | ||
| 1.1. Используемым при осуществлении капитального строительства | 08.3 | 02 | |
| 1.2. Находящимся в эксплуатации в основном производстве | 20 | 02 | |
| 1.3. Находящимся во вспомогательном производстве | 23 | 02 | |
| 1.4. Общепроизводственного назначения | 25 | 02 | |
| 1.5. Общехозяйственного назначения | 26 | 02 | |
| 1.6. В обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | 02 | |
| 1.7. Используемых при работах, связанных с продажей продукции | 44 | 02 | |
| 2 | Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения | 91 | 02 |
| 3 | Амортизация по ОС, переданным в аренду | 91 | 02 |
| 4 | Амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов | 97 | 02 |
| 5 | Списана амортизация по выбывшим ОС | 02 | 01в |
Аренда может быть краткосрочной (до 1-го года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах – до 5-ти лет) и долгосрочной (свыше 1-го года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах – свыше 5-ти лет). Передача объекта в аренду оформляется актом приемки-передачи ОС. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель. Однако сумма начисленной амортизации относится арендодателем не на издержки производства, а на убытки. Одновременно арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату.
Договор аренды на срок более года, а юридическим лицам независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме Договор аренды здания и сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.
Арендная плата может быть установлена в виде:
– определенной суммы платежей;
– установленной доли полученных в результате использования арендованных ОС продукции, доходов;
– представления арендаторам определенных услуг и т.д.
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества.
Операции по учету арендованных ОС представлены в табл. 11.5, 11.6, 11.7.
Таблица 11.5 Текущая аренда у арендодателя
| 1. Сдача в текущую аренду ОС | Акт приема-передачи ОС | 01 аренда | 01 |
| 2. Начисление арендной платы (с НДС) за отчетный период | Расчет | 76 | 91 |
| 3. Начисление арендной платы (с НДС) за полный период аренды | Справка | 76 | 98 |
| 4. Начисление НДС по арендной плате | Расчет | 91 | 68 НДС |
| 5. Начисление доли арендной платы в отчетном периоде | Расчет | 98 | 91 |
| 6. Начисление амортизации арендованных ОС | Расчет | 91 | 02 |
| 7. Поступление арендной платы | Выписка из расчетного счета | 50, 51 | 76 |
| 8. Возврат арендованных ОС | Акт приема-передачи ОС | 01 | 01 аренда |
Таблица 11.6 Текущая аренда у арендатора
| 1. Получение в аренду ОС | Акт приема-передачи ОС | 001 | – |
| 2. Начисление арендной платы сумма арендной платы – НДС | Расчет | 20, 23, 25 26, 44 (97) 19 | 76 76 |
| 3. Отнесение доли арендной платы на затраты | Расчет | 25, 26, 44 | 97 |
| 4. Перечисление арендной платы | Выписка из расчетного счета | 76 | 51, 52 |
| 5. Списан НДС в зачет бюджету (после оплаты) | Расчет | 68 НДС | 19 |
| 6. Возврат арендованных ОС арендодателю | Акт приема-передачи ОС | – | 001 |
Таблица 11.7 Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендодателя
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| У арендодателя | |||
| 1 | Передача объекта ОС по акту приема-передачи при наличии договора аренды по балансовой стоимости | 91 | 01 |
| 2 | Передача ОС по договорной цене, включающей балансовую стоимость, проценты за аренду, доход арендодателя | 76 | 91 |
| 3 | Списание разницы между балансовой и договорной ценой | 91 | 98 |
| 4 | Начисление арендной платы за отчетный период | 76 | 76 |
| 5 | Поступление арендных платежей | 51, 52, 71 | 76 |
| 6 | Зачисление дохода за этот период в прибыль | 98 | 91 |
| 7 | Досрочный выкуп арендатором ОС в сумме остатка балансовой стоимости | 51, 52 | 76 |
| 8 | Сторно на сумму неполученных процентов и доходов в связи с досрочным выкупом ОС | 76 | 98 |
| 9 | Выкупные платежи, поступившие после окончания срока аренды | 51, 52 | 91 |
| 10 | Досрочный возврат объектов долгосрочной аренды по балансовой стоимости На сумму износа | 01 76 | 76 02 |
| У арендатора | |||
| 1 | Получены в аренду ОС по балансовой стоимости | 01 | 76 |
| 2 | Начислена амортизация по арендуемым ОС | 25, 26, 44 | 02 |
| 3 | Начислена арендная плата | 76 | 76 |
| 4 | Начислены проценты и доходы арендодателю | 91 | 76 |
| 5 | Оплата арендных платежей | 76 | 51, 52 |
| 6 | Досрочный выкуп арендованных ОС | 76 | 51, 52 |
| 7 | Неоплаченные проценты и другие доходы арендодателя | 91 | 51, 52 |
| 8 | Сумма выкупа, превышающая первоначальные арендные обязательства | 84 | 51, 52 |
| 9 | Перевод ОС из арендуемых в собственные после выкупа | 01 | 01 |
| 10 | Перевод износа по арендуемым ОС | 022 | 02 |
| 11 | Возврат арендодателю арендуемых ОС по окончании аренды | 02 | 01 |
| 12 | Недоамортизированная часть стоимости возвращенных ОС | 91 | 02 |
| 13 | Досрочный возврат объектов долгосрочной аренды на сумму невыплаченных платежей На сумму износа | 76 02 | 01 01 |