В результате переоценки основных средств первоначальная стоимость переводится в восстановительную стоимость, которая характеризует современные затраты на приобретение аналогичного основного средства.
Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, в которую включаются покупная стоимость, расходы на заготовку, доставку, вознаграждения посредникам, таможенные пошлины. Расходуемые в производстве материалы можно оценивать по себестоимости:
- каждой единицы;
- средней (определяется как частное от деления общей стоимости запасов на их количество);
- первых по времени закупок (ФИФО). Материальные ресурсы, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценностей, числящихся в наличии на начало месяца;
- последних по времени закупок (ЛИФО). Поступающие в производство ресурсы должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени приобретения. Запасы на конец отчетного периода производятся по себестоимости ранних по времени приобретения.
Продукцию, работы и услуги собственного производства в течение учетного периода (года) оценивают по фактическим затратам на их производство (при ежемесячном исчислении фактической себестоимости) или по плановой себестоимости (в сельском хозяйстве и ряде других отраслей). В последнем случае плановая себестоимость оприходованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической путем доначисления или списания – сторнирования.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и подтверждаемых документами.
Таким образом, в бухгалтерском учете основным видом оценки хозяйственных средств является фактическая себестоимость, которая определяется с помощью калькуляции.
Калькуляция – это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг). В калькулировании различается группировка затрат по элементам и по статьям калькуляции.
Группировка по статьям позволяет установить, что израсходовано на данный объект.
Группировка по элементам позволяет установить назначение затрат в процессе производства, способ отнесения их на объекты калькулирования.
Объектом калькуляции является изделие или продукт хозяйственной деятельности (полуфабрикат, готовое изделие, группа однородных изделий или продуктов, объем работ или услуг), а также технологическая стадия (передел, часть производства и т.п.).
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции.
В зависимости от этапа составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.
Нормативная калькуляция – это сумма затрат, которую организация может израсходовать на калькуляционную единицу выпускаемой продукции в соответствии с нормативами.
Плановая (сметная) калькуляция – это сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в соответствии с предварительным расчетом затрат на планируемый период или вид работ.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе фактических затрат на конкретный вид продукции в учетном периоде.
Себестоимость единицы произведенной продукции определяется так: все затраты, которые относятся к конкретному виду продукции, делят на ее количество.
В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета.
Счет – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций. Это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двухстороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Счет имеет название, которое совпадает с названием объекта учета и шифр. Левая сторона счета носит название дебет (Д-т), правая – кредит (К-т).
На начало отчетного периода необходимо показывать начальный остаток по счету – сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату.
Структура счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное (записываются показатели актива) | Сальдо начальное (записываются показатели пассива) |
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот |
| Сальдо конечное (если оно больше кредитовой суммы) | Сальдо конечное (если оно больше дебетовой суммы) |
Счета открывают в разрезе статей баланса, в соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по дебету; уменьшающие сальдо, – по кредиту.
Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым. Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по кредиту; уменьшающие сальдо, – по дебету.
Рассмотрим две схемы записей на счетах.
1. Схема активного счета:
Счет (наименование объекта учета)
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода | Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) | |
| Сальдо на конец периода |
Ск = Сн + Обд – Обк,
где Ск – сальдо конечное;
Сн – сальдо начальное;
Обд – оборот по дебету;
Обк – оборот по кредиту.
Рассмотрим наглядно схему записей на активном бухгалтерском счете.
Пример.В качестве примера возьмем один рабочий день условного предприятия. Активный счет – «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня – 1500 руб.
Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их порядковый номер, дата и сумма.
1. Оприходование наличных денежных средств, полученных с расчетного счета, – 30000 руб.
2. Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет – 4500 руб.
3. Выдана из кассы заработная плата – 25000 руб.
4. Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы – 90 руб.
5. Сдана на расчетный счет организации выручка – 4500 руб.
6. Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента – 1100 руб.
7. Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику – 3000 руб.
Рассчитаем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу:
Ск = Сн + Обд – Обк.
50 «Касса»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода – 1500 руб. | 4) 25000 5) 4500 6) 1100 7) 3000 |
| 1) 30000 2) 4500 3) 90 | |
| Оборот дебетовый – 34590 | Оборот кредитовый – 33600 |
| Сальдо на конец периода – 2490 руб. |
2. Схема пассивного счета:
Счет (наименование объекта учета)
| Дебет | Кредит |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) | Сальдо на начало периода |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) | |
| Сальдо на конец периода |
Ск = Сн + Обк – Обд,
Рассмотрим наглядно схему записей на пассивном бухгалтерском счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пример. На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 10000 руб. В течение месяца отражены следующие операции:
1. Погашена задолженность поставщикам – 4000 руб.
2. Получены основные средства от поставщиков – 27000 руб.
3. Оплачен счет за основные средства – 27000 руб.
4. Погашена полностью задолженность поставщикам – 6000 руб.
5. Получены материалы от поставщика – 2000 руб.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Дебет | Кредит |
| 1) 4000 3) 27000 4) 6000 | Сальдо на начало периода – 10000 |
| 2) 27000 5) 2000 | |
| Оборот дебетовый – 37000 | Оборот кредитовый – 29000 |
| Сальдо на конец периода – 2000 |
Различают еще активно-пассивные счета. Их перечень определяет две группы счетов:
- финансовых результатов;
- счета расчетов.
Финансовый результат не является стабильным, поэтому, когда имеет место прибыль, ее формирование должно отражаться по кредиту счета «Прибыли и убытки», так как это источник собственных средств. В этом отношении это счет пассивный: увеличение учитываемого объекта показывается по кредиту. Если предприятие имеет убыток, то его сумма должна быть записана по дебету счета как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в себе признаки активного счета.
В группе счетов расчетов природа отношения к балансу может быть:
– четко определена. На таких счетах одновременно может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Например, сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» объединяет, по сути, два счета «Расчеты с дебиторами» (активный) и «Расчеты с кредиторами» (пассивный);