– четко не определена. На таких счетах остаток может быть как дебетовый, так и кредитовый, в зависимости от того, кто кому должен («плавающее» сальдо). Следовательно, природа счета определенно не обозначена. Например, сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3. Схема активно-пассивного счета:
Счет (наименование объекта учета)
| Дебет | Кредит |
| Остаток дебиторской задолженности на начало периода | Остаток кредиторской задолженности на начало периода |
| Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (–) | Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (–) |
| Сумма всех операций за месяц | Сумма всех операций за месяц |
| Остаток дебиторской задолженности на конец периода | Остаток кредиторской задолженности на конец периода |
Скд = Снд + увеличение дебиторской задолженности (Д-т) – уменьшение дебиторской задолженности (К-т).
Скк = Снк + увеличение кредиторской задолженности (К-т) – уменьшение кредиторской задолженности (Д-т).
Пример. Рассмотрим наглядно схему записей на активно-пассивном бухгалтерском сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На начало месяца подотчетное лицо И.И. Иванов имеет задолженность предприятию 300 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:
1. Иванов вернул подотчетные деньги в кассу предприятия – 300 руб.
2. Директор С.Т. Моргунов получил деньги на командировочные расходы – 2800 руб.
3. М.Д. Сидорову выданы деньги на хозяйственные расходы – 500 руб.
4. Директор С.Т. Моргунов предоставил авансовый отчет о командировке на сумму – 2650 руб.
5. М.Д. Сидоров предоставил счет о покупке канцтоваров на сумму – 570 руб.
6. Директор С.Т. Моргунов вернул неиспользованные командировочные деньги в кассу предприятия – 150 руб.
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода – 300 руб. | 1) 300 4) 2650 5) 570 6) 150 |
| 2) 2800 3) 500 | |
| Оборот дебетовый – 3300 | Оборот кредитовый – 3670 |
| Сальдо на конец периода – 70 руб. |
Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета.
Двойственное отражение заключается в том, что одна и та же операция должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей.
Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения:
Активы = Капитал+Обязательства
Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Связь между счетами называют корреспонденцией счетов.
Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счета (корреспондируют только два счета), называется простой корреспонденцией.
Пример. Поступили и оприходованы материалы на склад от поставщиков на сумму 12000 руб. Д-т сч. «Материалы», К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Запись, затрагивающая дебет одного и кредит нескольких счетов, и наоборот кредит одного счета и дебет нескольких счетов, называется сложной корреспонденцией.
Пример. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 15000 руб., в том числе: поставщикам за материалы – 5000 руб.; в бюджет налоги – 5000 руб.; получено в кассу – 8000 руб.
Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000 руб.
Д-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» – 2000 руб.
Д-т сч. «Касса» – 8000 руб.
К-т сч. «Расчетные счета» – 15000 руб.
Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.
Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре процедуры:
1. По содержанию хозяйственного факта определяют, какие объекты бухгалтерского учета вовлечены в кругооборот. Например, поступили денежные средства в кассу с расчетного счета, т.е. вовлечены денежные средства в кассе и на расчетном счете.
2. Затем определяют соответствующие корреспондирующие счета. В нашем случае необходимы счета «Касса» и «Расчетные счета» (оба счета активные).
3. Далее определяют тип хозяйственного факта, т.е. отвечают на вопрос: что произошло в результате операции? Денежные средства в кассу поступили (+), а с расчетного счета выбыли (–).
4. И наконец, определяют корреспонденцию счетов и составляют бухгалтерскую проводку Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Четырем типам фактов хозяйственной жизни (как рассматривалось при изучении объектов бухгалтерского учета) соответствует четыре типа корреспонденций счетов (табл. 5.1).
Таблица 5.1 Четыре типа корреспонденций счетов
| Типы изменений | Изменения в составе | ||||
| активов | капитала и обязательств | ||||
| № п/п | Характеристика | дебет | кредит | дебет | кредит |
| + | – | – | + | ||
| 1 | Факты хозяйственной жизни, меняющие состав средств предприятия. Например, «Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы» | Сч. «Касса» | Сч. «Расчетные счета» | ||
| 2 | Факты хозяйственной жизни, меняющие состав источников предприятия. Например, «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц» | Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда | Сч. «Расчеты по налогам и сборам» | ||
| 3 | Факты хозяйственной жизни, меняющие объем средств и источников в сторону увеличения. Например, «Получены материалы от поставщика» | Сч. «Материалы» | Сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| 4 | Факты хозяйственной жизни, меняющие объем средств и источников в сторону уменьшения. Например, «Выдана из кассы зарплата работникам» | Сч. «Касса» | Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
Интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.
Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические счета. Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим. Он дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях.
Например, на счете «Готовая продукция» сальдо показывает, на какую сумму на складе имеется готовая продукция. Для получения показателей различной степени детализации к этом счету открывают аналитические счета – «Диваны», «Кресла» и др.
Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно, поэтому:
- сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;
- сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;
- сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов и предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к сч. 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов («Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и др.). Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены только в денежном измерителе.
Необходимость подтверждения правильности и полноты данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам