Назначение и сущность учета исторический обзор его развития (стр. 8 из 14)

Счета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами. План счетов дополняется Инструкцией по его применению, которая включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов, предусмотренных Планом счетов, и общую схему их корреспонденции.

В нашей стране План счетов унифицирован и имеет статус нормативного документа. Он был утвержден Приказом МФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Подробно о структуре Плана счетов бухгалтерского учета здесь говориться не будет. Необходимо ознакомиться с ним самостоятельно.

Формы и виды учетных регистров

Учетные регистры представляют собой определенной формы таблицы, построенные в соответствии с экономической группировкой однородных данных и предназначенные для ведения учетных записей, которые производятся на основе проверенных и обработанных документов. Данные учетных регистров используются для контроля составления отчетности и анализа хозяйственной жизни.

Формы бухгалтерских регистров, порядок и последовательность записей в них, а также технические средства весьма разнообразны.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Виды регистров показаны в табл. 6.1.

Таблица 6.1 Классификация регистров

Признаки классификации	Виды регистров	Назначение регистра
По характеру записи	Хронологические	В этих регистрах различные факты (операции) записывают по времени их совершения или по мере возникновения (журнал регистрации, отчет кассира, книга покупок и продаж)
	Систематические	Их используют для записи хозяйственных фактов (операций), определенным образом систематизированных на счетах бухгалтерского учета. В них записывают однородные операции (главная книга, ведомость остатков материалов)
	Комбинированные (синхронистические)	В одном регистре выполняется как хронологическая, так и систематическая запись (журналы-ордера и ведомости по сч. «Касса», «Расчетные счета»)
По содержанию записи (по объему и степени обобщения). Это подразделение вытекает из деления бухгалтерских счетов на синтетические и аналитические	Синтетические	В регистрах синтетического учета хозяйственные факты записывают в разрезе синтетических счетов обычно без пояснительного текста (журналы-ордера, ведомости по сч. 50, 51, машинограммы по счетам, главная книга и др.)
	Аналитические	Ведутся в развитие синтетических. Каждая операция записывается не только в денежном, но и в натуральном и трудовом измерителе. Все операции отражаются в пределах одного счета (карточки учета основных средств, карточки и книги учета материалов)
	Комбинированные	Сочетается ведение синтетического и аналитического учета (журнал-ордер № 6 «Расчеты с поставщиками», журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами»)
По внешнему виду (применение соответствующих регистров обусловлено объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки и т.п.)	Карточки	Бланки с отпечатанными таблицами и предназначенными для длительного пользования (как правило, из плотной бумаги). Карточки бывают контокоррентные многографной формы и количественного учета (складского учета). Многографные карточки применяются для учета таких объектов, где требуется детализация (инвентарные карточки по учету основных средств, карточки учета материалов)
	Книги	Используют в тех случаях, когда перечень учитываемых объектов незначителен (главная книга, кассовая книга, книга учета покупок и продаж). В них обычно ведут аналитический учет
	Свободные листы	Это те же карточки, но отпечатаны они на тонкой бумаге и размер их больше, чем размер карточки. Они предназначены для синтетического или аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров (журналы-ордера, ведомости, машинограммы)
	Машинные носители	Магнитные ленты, диски, дискеты. При распечатке получаем любой регистр: карточку, свободный лист, машинограмму – ведомость в письменной форме

Строение бухгалтерских регистров, как правило, зависит от возможностей используемой в организации техники ведения учета – ручной или машинной, видов применяемых вычислительных средств, формы учета.

В зависимости от назначения учетного регистра определяется и техника ведения записи. В одних регистрах применяется линейная запись, в других – шахматная.

При линейной записи суммы операции по кредиту счета отражаются на той же стороне, где зафиксирована соответствующая ей сумма в дебете.

Шахматная запись основывается на двойной записи суммы хозяйственных операций. Запись производится один раз, причем одновременно по дебету и кредиту в определенной графостроке (на пересечении графы кредитуемого счета со строкой дебетуемого счета).

Исправление ошибок в счетных записях

На всех этапах учетного процесса могут быть допущены непреднамеренные ошибки. Исправление ошибок производят следующими способами: корректурным, сторнировочной записи, дополнительной записи.

Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачеркивают, а сверху вписывают правильные данные с оговоркой «исправлено» и указанием даты исправления и подписей лиц, ранее подписавших документ. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое.

Если ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов, исказила суммовые итоги, то применяют способ сторнировочных записей (отрицательные числа). Их пишут красным цветом и при подсчете суммовых данных из их итогов вычитают суммы, записанные красным цветом. Таким образом, ошибочная проводка, повторенная красной записью, уничтожается.

Пример. Записано: Д-т сч. 20 К-т сч. 40 – 4000 руб.

Следовало записать: Д-т сч. 40 К-т сч. 20 – 4000 руб.

Исправление: Д-т сч. 20 К-т сч. 40 – 4000 руб.

Применение способа красного сторно допускается также в тех случаях, если запись сделана в большей сумме.

Пример. Записано: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – 5000 руб.

Следовало записать: 3000 руб.

Исправление: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – 2000 руб.

Способ дополнительных записей применяют в случаях, если регистрация совершив-шегося хозяйственного факта на бухгалтерских счетах не произведена и если запись сделана в сумме ниже, чем следовало.

Пример. При разнесении хозяйственных операций на счета в учетные регистры с авансового отчета из-за невнимательности бухгалтер сделал запись: Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – 10000 руб. При сверке со складским учетом (фактическим) следовало записать 40000 руб. При обнаружении ошибки следует сделать дополнительную запись: Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – 30000 руб.

Формы бухгалтерского учета

Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров, порядок ведения учета, определенные формы связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей – все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.

За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь изменений от простых, примитивных форм до развитых, более совершенных, применяемых в настоящее время:

– меморально-ордерная форма;

– журнально-ордерная форма;

– машинно-ориентированная (компьютерная);

– упрощенная форма.

Мемориально-ордерная форма учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек – для ведения аналитического учета.

Регистром этой формы является мемориальный ордер, в котором хронологически регистрируется каждый документ без группировки по видам хозяйственных фактов независимо от корреспондентских счетов.

Мемориальный ордер №__ за __ месяц 200__г.

Основание (ссылка на документ) или содержание записи	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Накопительная ведомость расхода материалов по лимитно-заборным картам № 1–25	20	10	26000

Главный бухгалтер ___________ подпись

Приложение на _______________ листах

Документооборот при мемориально-ордерной форме представлен на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Документооборот при мемориально-ордерной форме учета

При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируют в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге.

Главная книга, являющаяся систематическим регистром синтетического учета, имеет следующий вид:

Строение главной книги: сч. 50 «Касса»

Дебет						Кредит
Дата	Номер первичного документа	С кредита счетов			Итого по дебету:	Дата	Номер первичного документа	В дебет счетов			Итого по кредиту:
51	71	и т.д.	71	70	и т.д.

Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам и оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итоги регистрационного журнала должны быть равны между собой.