Назначение и сущность учета исторический обзор его развития (стр. 9 из 14)

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства: строгая последовательность учетного процесса; простота и доступность учетной (вычислительной) техники; использование стандартных форм регистров.

Недостатками являются: многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); сложен аналитический учет.

Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет.

В журнально-ордерной форме применяются журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных фактов, т.е. записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетовыми оборотами) производятся полностью в каком-либо одном журнале-ордере.

По многим счетам журналы-ордера дополняются накопительными ведомостями. Документооборот при журнально-ордерной форме приведен на рис. 6.2.

Рис. 6.2. Документооборот при журнально-ордерной форме учета

Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при журнально-ордерной форме состоит в следующем.

На основе первичных учетных документов производят ежедневную запись фактов в журналы-ордера непосредственно или же при помощи вспомогательных ведомостей.

В конце месяца дебетовый оборот по каждому главному счету переносится в главную книгу.

В главной книге обороты по дебету каждого счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту даются одной общей записью. Таким образом, журналы-ордера и главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного счета.

Строение главной книги: сч. 50 «Касса»

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов				Оборот по кредиту	Сальдо
	51	71	76	и т.д.	Дебет	Кредит
Январь
Февраль
и т.д.
Итого за год:

Главная книга открывается на год.

Журнально-ордерная форма счетоводства имеет следующие преимущества: использование системы накопительных ведомостей; совмещение хронологической и систематической записи в накопительных ведомостях и журналах-ордерах; увязка аналитического учета с синтетическим учетом; четкая регламентация записей, обеспечиваемая самой структурой учетных регистров и допускающая записи в журналы-ордера.

К недостаткам журнально-ордерной формы относят: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров; ориентированность на ручную технику их заполнения.

В последнее время широко используется машинно-ориентированная форма учета. Последовательность записей при автоматизированной форме учета следующая. Информация первичных и сводных учетных документов фиксируется на разовых машинных носителях. Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций.

Тема 5. Балансовое обобщение. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Как уже отмечалось, на последнем этапе учетного процесса информация о хозяйствующем субъекте должна быть представлена пользователям в компактной форме, удобной для восприятия людьми, принимающими управленческие решения.

Представление отчетности пользователям – завершающий этап бухгалтерской процедуры, поскольку целью учета является обеспечение пользователей полезной информацией.

Бухгалтерская отчетность – это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период.

Бухгалтерская отчетность регламентируется государственными органами. Ее отличают сопоставимость показателей, правдивость и точность, простота и ясность, доступность, обязательность формы и сроков представления, экономичность составления.

В зависимости от назначения различают следующие виды отчетности (табл. 7.1).

Таблица 7.1 Виды бухгалтерской отчетности

Назначение	Виды отчетности
По содержанию	Бухгалтерская, статистическая, налоговая, оперативная
По пользователям отчетности	Внешняя, представляется вышестоящим и контролирующим органам Внутренняя, используемая для внутреннего управления
По срокам представления	Текущая – месячная, квартальная, носит название промежуточной Годовая – заключительная
По кругу охватываемых субъектов	Первичная – одного субъекта Сводная – нескольких субъектов

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организации включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации;

- пояснительную записку.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения рекомендованы Министерством финансов РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) (для некоммерческой организации);

- пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату.

Баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). Он состоит из двух частей: в одной отражаются средства по составу и размещению – актив (от лат. activus – действенный) (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах – дебиторская задолженность и пр.), а в другой – по источникам формирования – пассив (от лат. passivus – пассивный) (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации – кредиторская задолженность).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы – в разделы в соответствии с экономическим содержанием. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Структура бухгалтерского баланса представлена в табл. 7.2.

Таблица 7.2 Структура бухгалтерского баланса

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
Нематериальные активы	Уставный капитал
Основные средства	Собственные акции, выкупленные у акционеров
Незавершенное строительство	Добавочный капитал
Долгосрочные финансовые вложения	Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
II. Оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства
Запасы	Займы и кредиты
В том числе:	Прочие долгосрочные обязательства
сырье и материалы	V. Краткосрочные обязательства
затраты в незавершенном производстве	Займы и кредиты
готовая продукция и товары	Кредиторская задолженность
товары отгруженные	В том числе: поставщики и подрядчики
расходы будущих периодов	задолженность перед персоналом организации
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Дебиторская задолженность В том числе:	задолженность по налогам и сборам
покупатели и заказчики	прочие кредиторы
Краткосрочные финансовые вложения	Доходы будущих периодов
Денежные средства	Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
БАЛАНС	БАЛАНС

На основании информации, содержащейся в балансе, можно перечислить основные целевые функции, которые выполняет бухгалтерский баланс в хозяйственной жизни организации:

- знакомит пользователей с имущественным состоянием;

- по данным баланса определяют платежеспособность предприятия;

- позволяет оценить деятельность руководства предприятия.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов:

1. По времени составления различают:

– вступительные – составляются на момент образования организации. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность;