Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.
Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.
Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:
Выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
Проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризации;
Ознакомится с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
Выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
Проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем;
Принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки средств контроля;
Выяснить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
Проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и бухгалтерии на забалансовых счетах;
Изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:
1). Сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
2). Сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемые бухгалтерией.
Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта в независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние , являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (неправильно) отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
При определении категории операции, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".
Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичные виды аналитических процедур:
Сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
Оценка отношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
Сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
Сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме не обходимо выполнить для сбора нужных данных.
Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнение работ, оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).
Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения в целом по предприятию.
3.2. Объекты аудита движения денежных средств.
При проведении аудита кассовых операций проверяются в обязательном порядке документы, связанные с отношениями со всеми обслуживаемыми банками:
чековые книжки;
расчет-справка на установление лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденный банком и другая переписка с банком.
Основными вопросами, возникающими в процессе аудита кассовых операций, являются нижеследующие:
Установлена ли сигнализация в кассе;
Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу;
Заключен ли договор на охрану;
Где и у кого хранятся дубликаты ключей;
Инкассируется ли данная организация;
Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.);
Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк;
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров;
Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера;
Своевременно ли производятся записи в отчете кассира. Каков срок сдачи отчета;
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде;
Была ли произведена ревизия при смене кассира;
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы;
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;
В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе;
Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера);
Проводятся ли внезапные проверки кассы;
Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер;