Проверка денежных средств в кассе за март 2004 года в Невельском Райпо представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Проверка денежных средств в кассе
| Дата | Наименование документа | Сумма (руб.) | Нарушения |
| 05.03.2004 | Приходный кассовый ордер (ПКО) | 50-00 | Отсутствует номер ПКО |
| 17.03.2004 | Расходный кассовый ордер (РКО) | 237-00 | Не указан ФИО получателя |
| 19.03.2004 | Расходный кассовый ордер | 14-50 | Отсутствует подпись главного бухгалтера |
| 26.03.2004 | Приходный кассовый ордер | 172-80 | Отсутствует наименование плательщика |
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».
3.4. Формирование пакета рабочих документов службы о результатах аудиторской проверки.
Внутренний аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации, оформленной в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.
К рабочей документации относятся:
а) планы и программы проверки;
б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
е) аналитические документы аудиторской организации;
ж) другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей проверку, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого она проводится, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются аудиторской организацией исходя из:
а) характера проводимой работы;
б) характера и сложности деятельности экономического субъекта;
в) состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
г) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
д) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации, в обязательном порядке.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.
Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Порядок создания аудиторской организацией получения от экономического субъекта и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей документации устанавливается аудиторской организацией на основе положений стандартов и иных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
а) составления аудиторского заключения по результатам проверки, проведенной аудиторской организацией;
б) подтверждения того, что проверка проведена аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
в) осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
Рабочая документация должна содержать:
а) записи о планировании;
б) записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;
в) выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении проверки. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:[13]
а) наименование документа;
б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводился внутренний аудит;
в) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
г) содержание документа;
д) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
е) дату проверки документа;
ж) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.
Документы, входящие в рабочую документацию, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Если документ, входящий в состав рабочей документации, создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.
Каждый документ, входящий в рабочую документацию, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией. Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.
По окончании проверки рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки ("файлы"), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.
Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.
Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимую и проведенную проверку, работникам аудиторской организации, не занятым проверкой данного экономического субъекта, как правило, не должна допускаться.